安然公司破產(chǎn)，說到審計，很多朋友經(jīng)常問一個問題。會計師事務(wù)所不也是開門做生意嗎？被審計的客戶不就是客戶嗎？怎么才能獨立？想要了解更多可以看下破產(chǎn)重組。

　　我一直覺得這個問題真的很精彩！一針見血！正是這樣一個問題，為了保證審計師的獨立性，審計需要一系列的道德規(guī)范、審計準則和監(jiān)管規(guī)范。當然，這些規(guī)范不是一開始就建立的，而是逐漸優(yōu)化的。

　　在這個過程中，歷史上發(fā)生的許多經(jīng)典案例推動了它的發(fā)展。所以在這一系列文章中，我會帶你去討論經(jīng)典的審計案例，希望你能結(jié)合審計學科的學習來幫助你學習。曾經(jīng)風光無限的安然公司及其經(jīng)理們，曾經(jīng)認為自己會成為經(jīng)典審計案例中的主角。安達信會計師事務(wù)所，曾經(jīng)是世界五大會計師事務(wù)所之一，曾經(jīng)認為它會在不到100天內(nèi)分崩離析，不復存在。“big5”改名為“big4”，現(xiàn)在大家都很熟悉了。

　　而這一切都源于著名的“安然event”。每個人都在某種程度上聽說過安然事件。為什么會導致這樣的悲劇？我們來看看。黑暗來臨前的最后一抹余暉，在宣布破產(chǎn)之前，安然公司約有21，000名員工，曾是世界上最大的天然氣和電力綜合公司之一。安然連續(xù)六年被《財富》雜志評選為“美國“最具創(chuàng)新力的公司”，2000年在《財富》全球500強中排名第16位。

　　安然的管理者在當時也被業(yè)界甚至政府公認為優(yōu)秀的管理者。1999年，安德魯法斯多（安然首席財務(wù)官）因其獨特的財務(wù)方面法而被《首席執(zhí)行官》雜志選為最佳資本結(jié)構(gòu)經(jīng)理

　　2001年6月，杰弗里斯基林（安然的首席執(zhí)行官）被譽為美國最好的首席執(zhí)行官。2001年，杰弗里斯基林甚至在布什臨時總統(tǒng)競選團隊中任職?，F(xiàn)在看來，一切竟是諷刺。黑暗突降，瞬間衰落

　　2001年，安然股價迅速下跌，而高管們公開表示，下跌是由于天然氣股價下跌和整體經(jīng)濟低迷。到10月中旬，股價已從年初的80美元高點跌至約30美元。2001年10月16日，安然公布了第三季度的財務(wù)報告，顯示第三季度虧損嚴重。

　　三周后，11月8日，安然重申，過去五年的總利潤約為6億美元。這一重申為安然的崩潰敲響了喪鐘。此后，安然股市迅速崩潰，一落千丈。2001年12月2日，由于債權(quán)人的壓力和法訴訟的威脅，公司管理層被迫申請破產(chǎn)保護。安然給股東造成了超過600億美元的損失。

　　20世紀90年代，許多大公司開始設(shè)立特殊目的實體，這利用了當時特殊目的實體會計準則的缺陷，為許多大公司提供了一個法，可以為各種目的籌集所需的資金，而無需報告負債。當時，對特殊目的實體最重要的會計指導原則是“3％原則”，即只要獨立于公司的各方能夠提供特殊目的實體3％的資本，特殊目的實體的資產(chǎn)和負債就不允許在公司合并報告中合并。這個“3％原則”無疑有很大的漏洞。

　　安然做出了激進的會計決策，創(chuàng)建了數(shù)百個特殊目的實體，進行了重要而復雜的交易，并將大量負債轉(zhuǎn)移出資產(chǎn)負債表。這些特殊目的實體不僅在籌集資金，使用，還用于容納其不良資產(chǎn)。通過以非常高的價格向特殊目的實體出售資產(chǎn)，安然為公司創(chuàng)造了巨大的“賬面”利潤。但是，財務(wù)報表中對特殊目的實體的披露是不夠的，非專業(yè)投資者不會知道真實的負債。

　　1.20世紀90年代，該公司的增長需要大量的資金，隨著安然從天然氣的標準供應商轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)，新能源，的經(jīng)濟中介，基于互聯(lián)網(wǎng)的運營在沒有法，的情況下立即產(chǎn)生現(xiàn)金流，該公司需要持續(xù)的融資。為了滿足融資需求，保持較高的信用評級，安然公司發(fā)布了虛假財務(wù)報表。

　　2.安然公司需要維持高股價，因為特殊目的實體簽署的貸款協(xié)議要求股價。如果股價跌破一定水平，安然公司需要提供額外的抵押，即支付一定的現(xiàn)金或進行債務(wù)重組。重要的是，如果條件沒有得到滿足，特殊目的實體被迫解散，其中的資產(chǎn)和負債將需要在公司中， 安然，進行合并，這是高管們不愿意看到的。

　　3.負責特殊目的實體的高管參與了交易中的欺詐。安德魯法斯多在這些交易中賺了3000萬美元，他的幾個朋友也在這些交易中獲得了豐厚的回報。比如有的人只花了5800美元，卻賺了多達100萬美元，而這些收益在短短60天內(nèi)就實現(xiàn)了。

　　到2001年10月，大量特殊目的實體遭受了巨大損失，這引起了安達信公司的注意。安然的管理層被迫將其中幾家陷入困境的特殊目標實體納入安然公司的合并財務(wù)報表，導致2001年第三季度財務(wù)報表出現(xiàn)巨額虧損，并重復了該公司過去五年的利潤。

　　安然不僅欺騙了特殊目的實體的交易，還通過其他會計手段確認了能源商品的長期合同，如濫用市值-denominated  法，從而夸大賬面利潤。這種會計手段的濫用源于企業(yè)文化的“違規(guī)”和內(nèi)部控制的缺失。

　　安達信難逃責任，事件爆發(fā)后，媒體和公眾不僅關(guān)注了安然，的高管，還關(guān)注并指責了安然-的集中獨立審計師，安達信.作為獨立審計師，安達信為什么能在15年內(nèi)對安然財務(wù)報表出具無保留審計意見？實際上，安達信在這次事件發(fā)生前幾個月就知道安然的財務(wù)狀況在惡化，并幫助安然應對危機，像重組一些特殊實體。能夠繼續(xù)合并報表外的實體，符合3%的原則。

　　安達信的首席執(zhí)行官，在眾議院中承認在1999年分析一筆大型特殊項目的實體交易時犯下了錯誤，并且在01年秋天發(fā)現(xiàn)并告知安然的高管，重數(shù)利潤。這個錯誤占重述的20％。另外80％的重述來自于1997年創(chuàng)建的另一個特殊目的實體。安達信的審計師不知道這個特殊目的實體的3％的外部利益有一半是由安然，投資的，也就是說，它不符合3％原則，但應該納入安然公司的財務(wù)報表。這個錯誤也是在2001年秋天被發(fā)現(xiàn)的，并通知了安然的會計師、管理和審計委員會。約瑟夫想表明安達信不應該負責，因為缺乏誠信的是客戶。

　　這一證詞未能平息外界的指責。這些指控主要涉及三個關(guān)鍵問題：

　　1.安達信的角色和“服務(wù)范圍”

　　據(jù)公開報道，2000年，安達信從安然，獲得約5200萬美元，2000年僅有2500美元與審計服務(wù)有關(guān)。

　　2.安達信在與安然，特殊目的實體相關(guān)的會計和財務(wù)報告方面發(fā)揮了重要作用，安達信的人員也深入?yún)⑴c了這項業(yè)務(wù)。

　　3.安達信休斯敦辦事處盡最大努力銷毀了大量與安然審計有關(guān)的文件，2002年6月，一個聯(lián)邦陪審團裁定安達信犯有阻礙法，的罪行，這迫使安達信終止了他與所有客戶的關(guān)系，從而結(jié)束了安達信漫長而輝煌的會計歷史。