7月28日，資本邦獲悉，港股自然美(00157.HK)發(fā)布公告關(guān)于核數(shù)師對(duì)法證審閱發(fā)現(xiàn)的意見及審核委員會(huì)對(duì)核數(shù)師意見響應(yīng)。

　　為回應(yīng)核數(shù)師有關(guān)自然美向某些分銷商所作銷售以及某些個(gè)人分銷商及客戶向自然美結(jié)算其付款的方式的查詢(「問題」)，審核委員會(huì)已委聘普華永道管理咨詢(上海)有限公司為法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)就自然美若干中國全資附屬公司(「標(biāo)的集團(tuán)公司」)的問題進(jìn)行法證審閱。

　　于二零二零年七月二十二日，審核委員會(huì)接獲核數(shù)師函件，當(dāng)中載列核數(shù)師對(duì)法證審閱報(bào)告草擬本的意見及其推薦建議(「審核委員會(huì)函件」)。于二零二零年七月二十七日，審核委員會(huì)對(duì)審核委員會(huì)函件內(nèi)所載核數(shù)師的意見及推薦建議向核數(shù)師作出回應(yīng)(「審核委員會(huì)回復(fù)」)。

　　自然美謹(jǐn)此公布核數(shù)師于審核委員會(huì)函件中所載其對(duì)法證審閱報(bào)告草擬本的意見及其推薦建議，連同審核委員會(huì)回覆中所載的審核委員會(huì)回應(yīng)，有關(guān)內(nèi)容載列如下：

　　核數(shù)師意見1：

　　法證審閱報(bào)告草擬本并無指出違規(guī)者。

　　推薦建議：核數(shù)師要求審核委員會(huì)指示法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)指出任何違規(guī)者。

　　審核委員會(huì)回應(yīng)：

　　法證審閱的主要發(fā)現(xiàn)已指出相關(guān)事件中所涉及的相關(guān)人士的姓名或職務(wù)。自然美已對(duì)相關(guān)人士進(jìn)行一切必要調(diào)查，并對(duì)部分人士作出紀(jì)律處分行動(dòng)及采納措施加強(qiáng)內(nèi)部控制。因此，審核委員會(huì)不同意法證審閱報(bào)告草擬本并無指出任何違規(guī)者。

　　核數(shù)師意見2：

　　法證審閱報(bào)告并無評(píng)估問題的財(cái)務(wù)影響。

　　推薦建議：核數(shù)師要求審核委員會(huì)指示法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)評(píng)估問題對(duì)自然美的財(cái)務(wù)影響。

　　審核委員會(huì)回應(yīng)：

　　法證審閱已大致指出相關(guān)事件對(duì)二零一九年財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)影響，包括銷售員工于二零一九年年底承諾的貨品交換金額總計(jì)約人民幣7,200,000元，及收益確認(rèn)截止日期所涉及的金額共計(jì)約為人民幣23,400,000元。

　　法證審閱所述的事件對(duì)二零一九年財(cái)務(wù)報(bào)表的確切財(cái)務(wù)影響不應(yīng)由法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)厘定，而應(yīng)由核數(shù)師基于法證審閱最終報(bào)告發(fā)現(xiàn)厘定。

　　核數(shù)師意見3：

　　根據(jù)法證審閱報(bào)告草擬本，二零一九年銷售額的24%由專用車運(yùn)送。該交付安排的理由尚不清楚。證明貨品由專用車運(yùn)送的唯一證明文件為送貨單(「已收貨品單據(jù)」)。由于以下觀察結(jié)果，核數(shù)師認(rèn)為缺乏足夠的審計(jì)線索：(i)已收貨品單據(jù)未有妥善存置，因此無法找到若干已收貨品單據(jù);(ii)已收貨品單據(jù)并無呈列有關(guān)所交付產(chǎn)品的詳細(xì)資料;(iii)所有文檔中均有發(fā)現(xiàn)不一致的資料，如日期及重量;(iv)一名卡車駕駛員在三次訪談中就交貨目的地、運(yùn)輸能力等所作的陳述不一致。

　　推薦建議：核數(shù)師要求審核委員會(huì)指示法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)收集專用車運(yùn)送的證據(jù)，并了解涉及專用車交付安排的理由。

　　審核委員會(huì)回應(yīng)：

　　關(guān)于使用專用車運(yùn)送的理由，誠如法證審閱報(bào)告草擬本所述，物流供應(yīng)商新易泰并無自有車隊(duì)或運(yùn)送人員。根據(jù)貨物的數(shù)量、運(yùn)送距離及倉庫的位置，新易泰保留各種下游物流供應(yīng)商(如品牌快遞公司及自雇貨車司機(jī))進(jìn)行貨物運(yùn)送。因此，專用車的使用由物流提供商新易泰決定。審核委員會(huì)認(rèn)為，法證審閱報(bào)告草擬本已明確指出使用專用車運(yùn)送的理由。

　　法證審閱的調(diào)查結(jié)果表明，自然美年銷售額中57.5%可通過具有跟蹤號(hào)碼的卡車或具有跟蹤號(hào)碼的快遞的跟蹤號(hào)碼得以證實(shí)，而余下交易則得到其他證據(jù)的支持，例如新易泰物流查詢表及自然美物流部門員工與新易泰員工的QQ對(duì)話等。法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)訪談的客戶確認(rèn)已收取所有貨品，該等追加核實(shí)程序可彌補(bǔ)缺乏由物流提供商存置完整已收貨品單據(jù)的不足。

　　核數(shù)師意見4：

　　根據(jù)法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)銷售收據(jù)的分析，似乎有過多卡號(hào)用于付款。資金來源包括客戶、自然美雇員、客戶親屬及下游客戶等。就除客戶及自然美雇員以外的個(gè)人作出的付款而言，缺乏記錄證明付款人與客戶之間的關(guān)系。就二零一九年六月27.5%收據(jù)及二零一九年十二月24.4%收據(jù)而言，資金來源尚不清楚，原因是客戶無法回憶起持卡人。

　　推薦建議：核數(shù)師要求審核委員會(huì)指示法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)(1)收集證據(jù)以證明付款人與客戶之間的關(guān)系及(2)對(duì)前十大雇員付款人為已識(shí)別客戶結(jié)算應(yīng)收款項(xiàng)的付款要求進(jìn)行檢查。

　　審核委員會(huì)回應(yīng)

　　造成核數(shù)師所發(fā)現(xiàn)缺陷的主要原因是(1)付款人通過支付寶或微信結(jié)算付款，鑒于中國內(nèi)地個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)法律法規(guī)，并無在交易明細(xì)中披露付款人全名;(2)由于涉及交易數(shù)量較大，部分客戶未能回憶起持卡人姓名。因此，審核委員會(huì)認(rèn)為，法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)已在可行的范圍內(nèi)核實(shí)所有付款資料。

　　核數(shù)師意見5：

　　截至二零二零年五月三十一日，最大客戶A尚未償還其所有應(yīng)收賬款。最大客戶A向自然美表示將其兩處物業(yè)作為抵押品，以換取自然美延長(zhǎng)信貸期，但根據(jù)法證審閱報(bào)告草擬本，其尚未在相關(guān)政府部門將其物業(yè)登記為抵押品。

　　審核委員會(huì)回應(yīng)：

　　由于COVID-19疫情，自然美主要客戶遭遇財(cái)務(wù)困難。自然美于二零二零年六月與最大客戶A訂立新償還協(xié)議。截至審核委員會(huì)回復(fù)日期，最大客戶A已遵守所有新償還條款并及時(shí)償還債務(wù)。自然美正在積極促使最大客戶A向相關(guān)政府部門登記其物業(yè)作為抵押品。

　　核數(shù)師意見6：

　　法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)注意到，某些銷售人員向于二零一九年十二月底下達(dá)大額訂單的五名客戶提議于二零一九年后交換一定價(jià)值的貨品，而有關(guān)銷售安排很可能是管理人員在實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)方面施加壓力的結(jié)果。

　　審核委員會(huì)回應(yīng)：

　　法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)注意到若干跡象表明管理層及銷售人員于實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)方面面臨壓力，包括銷售總經(jīng)理及所有其他銷售人員將有權(quán)就二零一九年十二月取得的收益享有銷售獎(jiǎng)勵(lì)及特別獎(jiǎng)金計(jì)劃。

　　誠如該公告所披露，自然美認(rèn)為及審核委員會(huì)同意銷量飆升的主要原因?yàn)椋?i)鑒于折扣幅度較大，強(qiáng)烈鼓勵(lì)分銷商于二零一九年十二月下達(dá)更多訂單;及(ii)部分產(chǎn)品缺貨，彼等可選擇較后期間于二零二零年交換部分貨品。

　　核數(shù)師意見7：

　　法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)注意到，若干文件似乎表明，東森國際股份有限公司(「東森國際」，自然美其中一名主要股東)于二零一八年十一月收購自然美股份后，首席執(zhí)行官及東森國際的人員獲悉，于二零一六年至二零一八年期間，于若干情況下，標(biāo)的集團(tuán)公司可能參與渠道填充，因此，貨品可能于銷售后未能交付予若干客戶。根據(jù)法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)首席執(zhí)行官的訪談，彼于二零一八年十一月加入自然美后，自然美的人員告知其有關(guān)渠道填充的歷史做法。其后，管理層調(diào)查有關(guān)事宜，并概述彼等對(duì)有關(guān)事宜的了解(「內(nèi)部報(bào)告」)。然而，由于就有關(guān)安排取得的詳情不足，彼未能進(jìn)一步核實(shí)有關(guān)事宜或量化所涉及的有關(guān)金額。然而，在核數(shù)師審核自然美截至二零一九年十二月三十一日止年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)并未向核數(shù)師提供及披露該內(nèi)部報(bào)告。

　　推薦建議：核數(shù)師要求審核委員會(huì)指示法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)(1)調(diào)查內(nèi)部報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題，以了解二零一九年之前是否存在任何不合規(guī)的銷售安排;及(2)擴(kuò)大二零一九年銷售的法證審閱范圍，以確定是否與其他客戶存在渠道填充。

　　審核委員會(huì)回應(yīng)：

　　1.擴(kuò)大法證審閱的范圍以調(diào)查二零一九年之前事宜將不會(huì)對(duì)二零一九年審計(jì)工作的完成產(chǎn)生重大影響。

　　2.核數(shù)師于二零一六年至二零一八年審核自然美財(cái)務(wù)報(bào)表并于其內(nèi)發(fā)表無保留意見。

　　3.于二零二零年七月七日，審核委員會(huì)已分別指示普華永道管理咨詢(上海)有限公司進(jìn)行獨(dú)立法證審閱，以調(diào)查二零一九年之前事宜。然而，為避免利益沖突，是項(xiàng)獨(dú)立法證審閱完全由審核委員會(huì)主宰并獨(dú)立于核數(shù)師進(jìn)行。審核委員會(huì)的進(jìn)一步評(píng)論針對(duì)審核委員會(huì)函件內(nèi)核數(shù)師的推薦建議，審核委員會(huì)認(rèn)為：

　　于二零二零年五月初，法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)就擴(kuò)大法證審閱范圍與核數(shù)師進(jìn)行討論并達(dá)成協(xié)議，就此審核委員會(huì)亦表示同意。于擴(kuò)大法證審閱期間，自然美與法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)充分合作。

　　于擴(kuò)大法證審閱期間，法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)二零一九年六月及十二月(即二零一九年兩個(gè)最高銷售額月份)的銷售及付款收據(jù)進(jìn)行抽樣，亦對(duì)二零一九年年銷售額達(dá)到人民幣1,000,000元或以上的前27名客戶的銷售及付款收據(jù)展開調(diào)查。由于受客觀因素影響，法證審閱不可避免地受限于若干不可避免的約束及限制。例如，部分相關(guān)人員的辭任或失去聯(lián)系致使無法核實(shí)所有事實(shí)。

　　進(jìn)一步擴(kuò)大法證審閱以調(diào)查二零一九年銷售及付款收據(jù)無法完全克服有關(guān)約束及限制。

　　截止至審核委員會(huì)回覆之日，自然美已為法證審閱花費(fèi)大量資金。誠如公司日期為二零二零年七月十六日內(nèi)容有關(guān)自然美盈利警告的公告所披露，自然美利潤重大倒退的原因之一為有關(guān)截至二零一九年十二月三十一日止年度全年業(yè)績(jī)的審計(jì)及法證審閱的費(fèi)用大量增加。委員會(huì)預(yù)期擴(kuò)大法證審閱范圍將引致更多費(fèi)用，鑒于載于審核委員會(huì)回覆內(nèi)的審核委員會(huì)意見，屬不合理。

　　于審核委員會(huì)回復(fù)中，審核委員會(huì)亦述明：由于核數(shù)師提出問題，審核委員會(huì)及董事會(huì)已積極采取多項(xiàng)政策及措施，以檢討及糾正問題，以及其他在法證審閱期間確認(rèn)的缺陷。于法證審閱過程中，自然美在所有方面完全配合法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，并毫無保留前提下提交完備及真實(shí)資料及支持。

　　誠如該公告所披露，審核委員會(huì)及董事會(huì)已審閱法證審閱的發(fā)現(xiàn)，并認(rèn)為盡管有「主要限制」一節(jié)所載的限制，法證審閱已由法證會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)全面付諸執(zhí)行，并在切實(shí)可行情況下全面調(diào)查核數(shù)師提出的問題。

　　基于上述回應(yīng)，審核委員會(huì)認(rèn)為，擴(kuò)大法證審閱范圍并非屬必要且不合理。自然美將于適當(dāng)時(shí)候繼續(xù)向自然美股東及有意投資者提供有關(guān)法證審閱的最新進(jìn)展以及自然美努力達(dá)成復(fù)牌條件的進(jìn)展情況。

　　應(yīng)自然美要求，股份已由二零二零年三月二十五日上午九時(shí)正起于聯(lián)交所暫停買賣。

　　頭圖來源：123RF

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