我們?cè)诂F(xiàn)實(shí)生活之中經(jīng)常利用現(xiàn)金等價(jià)物這個(gè)詞匯的出現(xiàn)，但是總有人會(huì)理解錯(cuò)誤，造成不好的現(xiàn)像出來，所以后期我們要從四個(gè)方面開始去研究一下，貨幣資金上與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的關(guān)系。

　　第一是，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的定義。

　　在現(xiàn)金流量表的定義中，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”是一個(gè)特別重要的概念，因?yàn)檫@是編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)。現(xiàn)金是指可隨時(shí)用于支付的庫存公司現(xiàn)金和存款。

　　現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)低的投資。

　　在這里，“現(xiàn)金”是一個(gè)廣義的概念?！艾F(xiàn)金”不僅包括賬戶中計(jì)算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶中計(jì)算的存款，這些存款存放在金融企業(yè)中，可隨時(shí)用于支付。它還包括外向存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款和其他貨幣，如過境的資金。現(xiàn)金的主要特點(diǎn)是可以隨時(shí)用于支付。

　　現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)低的投資。其主要特點(diǎn)是金額確定、流動(dòng)性強(qiáng)、易變現(xiàn)、期限短。

　　從上面的陳述可以看出，一般來說，短期債券投資可以稱為現(xiàn)金等價(jià)物，因?yàn)槠浣痤~容易變現(xiàn)，期限短。但股票投資不能稱為現(xiàn)金等價(jià)物，因?yàn)槠渥儸F(xiàn)金額無法確定。

　　第二是，“貨幣資金”與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的關(guān)系

　　現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不能等于會(huì)計(jì)上的“現(xiàn)金”，因?yàn)椤艾F(xiàn)金”還包括可以隨時(shí)用于支付的銀行存款。如果一個(gè)企業(yè)的所有貨幣資金都是可以隨時(shí)支付或變現(xiàn)的貨幣，那么資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”就相當(dāng)于“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”。如果包括任何時(shí)候都無法變現(xiàn)的貨幣，這部分應(yīng)排除在“貨幣資金”之外，相當(dāng)于“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”。

　　下列定期存款不應(yīng)視為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物：

　　已抵押或擔(dān)保的定期存款，還有企業(yè)已按定期存款利率計(jì)提存款利息。

　　說明：(1)管理層持有到期定期存款的意圖明確；(2)具有持有到期定期存款的財(cái)務(wù)能力。

　　除以上兩種情況外，企業(yè)可以隨時(shí)提取定期存款，因此可以作為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物使用。

　　第三是，現(xiàn)金流量表中銀行票據(jù)保證金和定期存款的示例

　　銀行票據(jù)存款：在主表的列表中，需要分析保證金的流動(dòng)路徑，并根據(jù)對(duì)應(yīng)的銀行承兌匯票的性質(zhì)進(jìn)行列表。也就是說，我們應(yīng)該注意銀行是否會(huì)在到期后直接從存款賬戶中支付，或者原始存款是否會(huì)在到期后返回，然后在資金的其他賬戶中支付。

　　如果票據(jù)到期后直接用保證金支付，則在支付保證金時(shí)，應(yīng)區(qū)分行開具的應(yīng)付票據(jù)的用途按用途計(jì)入相應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)，用于支付生產(chǎn)所用的材料，則該票據(jù)已支付的保證金應(yīng)視為“購貨款和收到勞務(wù)款的現(xiàn)金”。如果用于支付固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期投資。支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“購買和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”等。

　　匯票到期后返還原存款的，以其他來源的現(xiàn)金支付存款僅屬于簡單質(zhì)押，應(yīng)視為“其他融資活動(dòng)”；保證金到期收回時(shí)，也視為“其他融資活動(dòng)”。就像遇到金融融資的情況一樣。

　　對(duì)于沒有真實(shí)交易背景的融資性票據(jù)，支付的票據(jù)保證金視同“支付的與融資活動(dòng)相關(guān)的其他現(xiàn)金”。

　　2.定期存款：

　　以定期存款質(zhì)押為企業(yè)自身提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)列為“與融資活動(dòng)有關(guān)的其他支付現(xiàn)金”。如果是質(zhì)押為其他企業(yè)提供擔(dān)保的定期存款，則區(qū)分具體情況：如果用于相互擔(dān)?；蚍磽?dān)保，則列為“與融資活動(dòng)相關(guān)的其他支付現(xiàn)金”；質(zhì)押擔(dān)保提供后收取擔(dān)保費(fèi)的，列為“與投資活動(dòng)相關(guān)的其他已支付現(xiàn)金”；其他情況一般列為“支付的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金”。

　　根據(jù)定期存款利率計(jì)息的定期存款應(yīng)列為“與投資活動(dòng)有關(guān)的其他已付現(xiàn)金”，因?yàn)槌钟卸ㄆ诖婵畹哪康氖谦@得比本期更高的利息高于活期利息，并且是基于投資目的。

　　如果管理層沒有明確意向持有某一定期存款至到期或者有此意向但無法證明其具備所需的財(cái)務(wù)能力，則意味著很有可能在到期日前提前支取。在這種情況下，定期存款在現(xiàn)金流量表中可以視為“現(xiàn)金”，但已確認(rèn)的利息收入不能按照期末定期存款利率計(jì)提。

　　如果管理層有明確的持有定期存款至到期的意向，并且能夠證明企業(yè)確實(shí)具備所需的財(cái)務(wù)能力，則無需在到期日前提前支取以達(dá)到現(xiàn)金支付的目的，那么在現(xiàn)金流量表中不能將定期存款視為“現(xiàn)金”，而是可以按照期末定期存款利率計(jì)提已確認(rèn)的利息收入。

　　四.會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物清單

　　在實(shí)踐中，有一位客戶曾經(jīng)問我，銀行承兌匯票的存款沒有反映在現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”中，所以不是與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金進(jìn)行了勾對(duì)嗎？實(shí)際上，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金和現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”原本是兩個(gè)概念。資金貨幣還包括不能用作現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的資金貨幣，其范圍比現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物更廣。那么，當(dāng)我們向外界提交報(bào)告的時(shí)候，這種關(guān)系是如何體現(xiàn)出來的呢？在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，當(dāng)披露貨幣資金，時(shí)，我們可以列出限制性貨幣資金。此外，在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充信息中，限制性貨幣資金也可以單獨(dú)披露。

　　從以上四個(gè)方面你可以更加有效的觀察到現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間存在什么關(guān)系。