為支持公開募集證券投資基金（以下簡稱“基金”）參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)，規(guī)范基金參與該業(yè)務(wù)的會計(jì)核算和估值業(yè)務(wù)，中國證券投資基金業(yè)協(xié)會托管與運(yùn)營專業(yè)委員會估值小組制定了《證券投資基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)會計(jì)核算和估值業(yè)務(wù)指引（試行）》，經(jīng)協(xié)會理事會審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。

　　附件：證券投資基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)會計(jì)核算和估值業(yè)務(wù)指引（試行）

　　中國證券投資基金業(yè)協(xié)會

　　二○一九年六月二十一日

　　證券投資基金參與轉(zhuǎn)融通證券

　　出借業(yè)務(wù)會計(jì)核算和估值業(yè)務(wù)指引（試行）

　　目 錄

　　一、總則 ................................................. 2

　　二、科目設(shè)置 ............................................. 4

　　三、主要賬務(wù)處理 ......................................... 5

　　一、總則

　　（一）為規(guī)范證券投資基金（以下簡稱“基金”） 參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息，根據(jù)《證券投資基金法》、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》、《公開募集證券投資基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)指引》（以下簡稱“《業(yè)務(wù)指引》 ”） 等法律、 法規(guī)，

　　制定本指引。

　?。ǘ┍局敢Q基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)， 是指基金以一定的費(fèi)率通過證券交易所綜合業(yè)務(wù)平臺向中國證券金融股份有限公司（以下簡稱“證券金融公司”） 出借證券，證券金融公司到期歸還所借證券及相應(yīng)權(quán)益補(bǔ)償并支付費(fèi)用的業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ?由于基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)不屬于實(shí)質(zhì)性證券轉(zhuǎn)讓行為，基金保留了出借證券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬， 故不終止確認(rèn)該出借證券。基金管理人按照原有估值方法進(jìn)行出借證券的后續(xù)計(jì)量，通過在股票投資科目下設(shè)“ 融出證券” 的明細(xì)科目核算已融出的證券情況。

　　（四）基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)的損益情況，是指基金出借證券獲得的利息和罰息收入。 損益情況根據(jù)證券金融公司 T 日提供的數(shù)據(jù)確認(rèn)，記入 T+1 日基金的損益。

　　（五）基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)的，基金管理人應(yīng)根據(jù)財(cái)政部及中國證監(jiān)會有關(guān)報(bào)表列報(bào)和信息披露的規(guī)定，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的編制和披露基金財(cái)務(wù)報(bào)表、投資組合報(bào)告等信息。

　?。┗鸸芾砣撕突鹜泄苋藨?yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及本指引設(shè)置和使用與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)科目，在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，可根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。

　?。?七）如財(cái)政部等有關(guān)部門對基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)會計(jì)核算另有新的具體規(guī)定的，從其規(guī)定。

　?。?八）如交易所或證券金融公司等相關(guān)機(jī)構(gòu)對轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)規(guī)則做出變更， 導(dǎo)致本指引部分條款不適用的，基金管理人應(yīng)在遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下， 從其規(guī)定。

　?。?九）《基金參與融資融券及轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)指引》（ 中基協(xié)發(fā)〔 2015〕 4 號） 的條款與《業(yè)務(wù)指引》 不一致的，應(yīng)當(dāng)以《業(yè)務(wù)指引》為準(zhǔn)。

　?。?十） 基金通過約定申報(bào)和非約定申報(bào)方式參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)，證券金融公司到期歸還證券或進(jìn)行債務(wù)清償?shù)?，適用本指引。

　　二、科目設(shè)置

　　三、主要賬務(wù)處理

　　（一）證券出借

　　在明細(xì)賬中將已融出證券的數(shù)量和金額轉(zhuǎn)入“融出證券”科目。

　?。?二） 因出借人證券賬戶中證券不足導(dǎo)致已成交的證券出借合約交收違約， 產(chǎn)生的出借人違約金

　　借： 其他費(fèi)用 金額1

　　貸： 其他應(yīng)付款 金額

　?。?三）計(jì)提出借證券的應(yīng)收利息

　　借：應(yīng)收利息—應(yīng)收證券出借利息 金額2

　　貸：利息收入—證券出借利息收入 金額

　?。ㄋ模?借入人未能按期歸還產(chǎn)生的罰息， 作為出借證券

　　利息收入的調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行簡化處理。

　　借：應(yīng)收利息—應(yīng)收證券出借利息 金額3

　　貸：利息收入—證券出借利息收入 金額

　　（ 五）權(quán)益補(bǔ)償

　　1、 送股、 轉(zhuǎn)增股份

　　借：證券投資 數(shù)量 金額（ 0.01）

　　貸：證券投資 金額（ 0.01）

　　2、 除送股、轉(zhuǎn)增股份外其他權(quán)益事項(xiàng)

　?。?1） 除權(quán)除息日或證券上市日4

　　1 根據(jù)證券金融公司 T 日提供的出借人違約金計(jì)提，記入 T+1 日基金損益。

　　2 根據(jù)證券金融公司 T 日提供的各出借證券利息總額從 T+1 日起按實(shí)際出借期限平均記入基金損益（算尾不算頭）。

　　3 根據(jù)證券金融公司 T 日提供的借入人違約罰息計(jì)提，記入 T+1 日基金損益。

　　4 出借證券權(quán)益事項(xiàng)是配股或現(xiàn)金紅利的，在除權(quán)除息日確認(rèn)權(quán)益補(bǔ)償?shù)膽?yīng)收金額；出借證券權(quán)益事項(xiàng)是增發(fā)新股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、派發(fā)權(quán)證等的，在證券上市日確認(rèn)權(quán)益補(bǔ)償

　　借：應(yīng)收股利—應(yīng)收證券出借權(quán)益補(bǔ)償 金額5

　　貸：投資收益—證券出借權(quán)益補(bǔ)償收入 金額

　?。?2） 權(quán)益補(bǔ)償款到賬日，根據(jù)資金交收方式，先計(jì)入備付金賬戶， T+1 日再轉(zhuǎn)入存款賬戶。

　　借：銀行存款/結(jié)算備付金 金額

　　貸：應(yīng)收股利—應(yīng)收證券出借權(quán)益補(bǔ)償 金額

　　貸：投資收益—證券出借權(quán)益補(bǔ)償收入 金額

　　（差額部分）

　?。?六）證券歸還

　　1、 收到證券金融公司歸還的出借證券時(shí)，在明細(xì)賬中將“ 融出證券”的數(shù)量和金額轉(zhuǎn)回原科目。

　　2、 收到出借證券的應(yīng)收利息和借入人罰息

　　借：銀行存款/結(jié)算備付金 金額6

　　貸：應(yīng)收利息—應(yīng)收證券出借利息 金額

　?。?七） 現(xiàn)金清償

　　借：銀行存款/結(jié)算備付金 金額7

　　貸： 證券投資 金額8

　　貸：應(yīng)收利息—應(yīng)收證券出借利息 金額

　　貸： 投資收益—證券出借差價(jià)收入 金額（ 差

　　額部分）的應(yīng)收金額。

　　5 根據(jù)證券金融公司提供的權(quán)益補(bǔ)償金額計(jì)提。如果證券金融公司進(jìn)行多次清算并且此憑證處理時(shí)尚未提供最終清算金額的，根據(jù)證券金融公司首次清算金額計(jì)提入賬，收到最終清算金額后進(jìn)行差額調(diào)整。

　　6 根據(jù)證券金融公司提供的支付出借證券應(yīng)收利息和借入人罰息進(jìn)行確認(rèn)。

　　7 根據(jù)證券金融公司提供的支付現(xiàn)金清償進(jìn)行確認(rèn)。

　　8 采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)出借股票成本。