盡管1000個人眼中有1000個哈姆雷特，但如果在上市公司財務(wù)報表審計過程中，前后兩任專業(yè)的審計機構(gòu)卻對同一家標(biāo)的公司的收入確認(rèn)判斷和具體財務(wù)處理方面出現(xiàn)分歧甚至重大差異，這在外界看來就有些不可思議。上交所日前在對航天通信(600677) 2017年年報進(jìn)行事后審核過程中，便對該公司核心子公司智慧海派科技有限公司(下稱“智慧海派”)出現(xiàn)的會計差錯更正問題予以了高度關(guān)注，并以問詢函的方式追問背后真因。

　　簡單回顧事件背景，航天通信2015年通過發(fā)行股份方式收購智慧海派51%股權(quán)，后者由此成為航天通信主要的收入及利潤來源。然而，因內(nèi)部控制存在重大缺陷，航天通信2016年內(nèi)部控制審計報告被時任天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱“天職國際”)出具了否定意見，年報審計報告被出具了保留意見，主因便與智慧海派有關(guān)。在此背景下，航天通信更換了會計師事務(wù)所，瑞華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱“瑞華所”)對公司2017年年報出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見。

　　而上交所在年報事后審核中注意到，上述兩任審計機構(gòu)對智慧海派與供應(yīng)鏈企業(yè)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)判斷和具體財務(wù)處理出現(xiàn)重大差異，公司由此將2016年度本未予確認(rèn)的收入重新計回，直接導(dǎo)致智慧海派2016年重組業(yè)績承諾完成率由原來的85.66%變更為116.54%。明細(xì)來看，2016年智慧海派與供應(yīng)鏈企業(yè)的業(yè)務(wù)收入按總額法確認(rèn)，天職國際對2016年末尚未收回賬款的該業(yè)務(wù)收入全部予以調(diào)減，涉及銷售收入調(diào)減10.47億元，營業(yè)成本調(diào)減8.82億元，凈利潤調(diào)減1.19億元。而根據(jù)2017年年報，航天通信將前述調(diào)減收入重新在2016年財務(wù)報表中列報，導(dǎo)致公司2016年合并報表營業(yè)收入調(diào)減12.79億元，營業(yè)成本調(diào)減14.13億元，凈利潤調(diào)增7773萬元，瑞華所則出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見。

　　面對上述相左的意見，上交所在問詢函中要求航天通信和會計師明確區(qū)分2016年、2017年兩年智慧海派不同業(yè)務(wù)模式，分別詳細(xì)披露其銷售模式、生產(chǎn)模式、采購模式、主要產(chǎn)品、上下游主要供應(yīng)商和客戶，收入的確認(rèn)方法及依據(jù)；同時要求瑞華所針對智慧海派同類業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)和財務(wù)處理做出與前任會計師不同的專業(yè)判斷，詳細(xì)披露針對該項業(yè)務(wù)執(zhí)行的審計程序、具體判斷依據(jù)、差異原因，以及差錯調(diào)整的理由和合理性；以及瑞華所是否已就上述事項與前任會計師溝通及溝通情況，天職國際是否認(rèn)可本次更正，并明確造成上述會計差錯的原因和相關(guān)責(zé)任人，以及整改和落實情況。

　　那么，智慧海派與供應(yīng)鏈企業(yè)的具體業(yè)務(wù)模式究竟是怎樣的？根據(jù)航天通信2016年財務(wù)報告審計意見和內(nèi)控審計意見，智慧海派在其銷售業(yè)務(wù)中，就同一事項簽訂有供應(yīng)鏈服務(wù)外包協(xié)議(或代理協(xié)議)、銷售合同(或采購合同)，智慧海派根據(jù)銷售合同采用經(jīng)銷的收入確認(rèn)政策；所涉及的供應(yīng)鏈企業(yè)下游客戶和上游供應(yīng)商的確定，存在受智慧海派重大影響的情況，采用經(jīng)銷模式確認(rèn)營業(yè)收入的依據(jù)不充分?；诖?，上交所要求航天通信和會計師明確2016年、2017年智慧海派與供應(yīng)鏈企業(yè)的各類具體業(yè)務(wù)模式、協(xié)議類型和開展情況及相關(guān)收入確認(rèn)方式和成本結(jié)轉(zhuǎn)情況；以及前述審計意見中“供應(yīng)鏈企業(yè)下游客戶和上游供應(yīng)商的確定，存在受智慧海派重大影響的情況”所指的具體情況，且2017年該情況是否仍然存在及相關(guān)依據(jù)。

　　值得一提的是，2016年內(nèi)控審計意見還認(rèn)為，智慧海派未能按照航天通信內(nèi)控制度識別關(guān)聯(lián)方及其交易。上交所由此要求航天通信和會計師明確披露公司能否對智慧海派實施有效控制，能否決定公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資等行為，并提供相應(yīng)證據(jù)。

　　此外，智慧海派業(yè)績承諾期為2016年度、2017年度、2018年度，根據(jù)會計師出具的專項審核報告，該公司2016年、2017年的業(yè)績承諾完成率分別為116.54%、103.74%。顯然，由于本次會計差錯更正，使得智慧海派一舉完成了先前業(yè)績承諾。上交所由此要求會計師說明業(yè)績承諾完成情況的判斷是否審慎、合理。

　　而對于上一年度航天通信被天職國際出具保留意見的其他事項，上交所同樣給予了持續(xù)的關(guān)注，主要涉及上市公司的內(nèi)控環(huán)節(jié)。