浙江證監(jiān)局網(wǎng)站日前披露的一份警示函，將蘇泊爾（002032）2019年年報的審計過程展露無遺。

　　根據(jù)浙江證監(jiān)局公布的《關(guān)于對中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊會計師李維、李輝輝采取出具警示函措施的決定》，經(jīng)查，中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“中審眾環(huán)”）及其注冊會計師李維、李輝輝在執(zhí)業(yè)浙江蘇泊爾股份有限公司2019年財務(wù)報表審計項目（報告文書：眾環(huán)審字〔2020〕010382號）中存在三處問題：

　　第一，事務(wù)所內(nèi)控管理存在缺陷，未能在業(yè)務(wù)承接及人員委派方面加強風(fēng)險管控，委派多名其他事務(wù)所人員，且注冊會計師未充分指導(dǎo)、監(jiān)督相關(guān)工作，導(dǎo)致多項審計程序執(zhí)行不到位。

　　中審眾環(huán)委派多名其他事務(wù)所人員，未充分關(guān)注其專業(yè)勝任能力。蘇泊爾2019年年報審計項目組成員共18人，除兩名簽字注冊會計師外，其余16名人員均非中審眾環(huán)員工，其中注冊會計師3名、審計助理人員10名、實習(xí)人員3名，上述人員缺乏證券期貨業(yè)務(wù)的年報審計經(jīng)驗。在近幾年的年報審計收入分配中，中審眾環(huán)對其他所的分配比例占75%以上。

　　此外，簽字注冊會計師未能充分指導(dǎo)、監(jiān)督項目組成員工作。兩名當(dāng)事人注冊會計師均未參與年報現(xiàn)場審計工作，僅項目合伙人在預(yù)審期間赴子公司現(xiàn)場一天，未對重大會計處理咨詢過程及處理結(jié)果相關(guān)審計底稿進行復(fù)核，底稿記錄與實際不符；未關(guān)注公司未披露特殊業(yè)務(wù)中的對外擔(dān)保事宜；存貨監(jiān)盤等審計程序不到位，未關(guān)注識別為特別風(fēng)險的寄售存貨的監(jiān)盤記錄及函證控制記錄等。

　　上述情況不符合《質(zhì)量控制準則第5101號――會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》第四十一條、第四十六條、第四十七條和《中國注冊會計師審計準則1121號――對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》第二十八條、第二十九條、第三十一條的相關(guān)規(guī)定。

　　也就是說，中審眾環(huán)在對蘇泊爾年報的審計過程中，派出了多名尚不具備年報審計資格的人員參與其中，并且參與的注冊會計師沒有做到充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。

　　第二，函證、存貨監(jiān)盤及銷售收入的審計程序不到位。

　　根據(jù)蘇泊爾年報披露的信息，蘇泊爾期末寄售存貨賬面價值為7338.74萬元，存放于經(jīng)銷商處，由經(jīng)銷商統(tǒng)一配送給賣場客戶。由于寄售存貨與經(jīng)銷商的存貨統(tǒng)一堆放，沒有標識，無法區(qū)分所有權(quán)，因此中審眾環(huán)將寄售存貨識別為特別風(fēng)險。但中審眾環(huán)在執(zhí)行監(jiān)盤、函證等審計程序時，并未核對監(jiān)盤數(shù)量與系統(tǒng)數(shù)量是否相符；向經(jīng)銷商發(fā)送詢證函時未記錄收發(fā)函的控制，未核對回函寄件地址與發(fā)函地址，寄件人與收件人等信息是否相符，審計程序執(zhí)行不到位。

　　此外，公司與受同一方控制的客戶和供應(yīng)商同時發(fā)生交易且單價存在異常情形，中審眾環(huán)未保持合理關(guān)注，未執(zhí)行進一步審計程序。公司第5大、第11大經(jīng)銷商分別與兩個重要運輸供應(yīng)商受同一控制人控制。上述經(jīng)銷商2019年度銷售額分別為1.66億元、8882.79萬元，均超過重要性水平，且其銷售單價同比下降約10%；而上述物流供應(yīng)商的運輸價格較其他運輸供應(yīng)商高約20%，注冊會計師未分析經(jīng)銷商交易價格變動原因，未判斷運輸價格公允性，也未執(zhí)行其他審計程序，程序執(zhí)行不到位。

　　上述情況不符合《中國注冊會計師審計準則1311號――對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特點項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條，《中國注冊會計師審計準則1312號――函證》第十四條，《中國注冊會計師審計準則1301號――審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

　　第三，未合理關(guān)注重大特殊業(yè)務(wù)的信息披露，其他信息的審計程序不到位。

　　2019年度，蘇泊爾新增“預(yù)付款融資模式”業(yè)務(wù)，與經(jīng)銷商、銀行簽訂三方承兌協(xié)議，為銀行對經(jīng)銷商開具銀行承兌匯票提供融資擔(dān)保，合同總額度為9億元。截至報告期末蘇泊爾收到尚未償付的銀行承兌匯票為5.48億元，其中已背書5.02億元。蘇泊爾在年報中披露“公司報告期不存在擔(dān)保情況”。中審眾環(huán)在審計過程中，未合理關(guān)注相關(guān)信息披露，未識別存在重大不一致的情形。上述情況不符合《中國注冊會計師審計準則1521號――注冊會計師對其他信息的責(zé)任》第十五條、第十七條的相關(guān)規(guī)定。

　　綜上，中審眾環(huán)違反了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，浙江證監(jiān)局決定對中審眾環(huán)及其注冊會計師李維、李輝輝采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。

　　根據(jù)蘇泊爾已披露的三季報，今年前三季度公司實現(xiàn)營業(yè)收入133.05億元，同比下降10.68%；實現(xiàn)扣非后凈利潤9.82億元，同比下降19.61%；銷售凈利率8.11%，為2019年三季度以來的最低；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)43.5天，比2019年三季度有明顯上升，相比二季度也有所增加。