針對(duì)企業(yè)舞弊行為形成的原因，理論界提出了許多著名的理論，如企業(yè)舞弊三角理論、GONE理論以及企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等。

　　舞弊三角理論是由美國(guó)注冊(cè)舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)(ACFE)創(chuàng)始人、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)現(xiàn)任會(huì)長(zhǎng)Jane F. Mutchler提出的。會(huì)長(zhǎng)認(rèn)為，壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化這三個(gè)要素組成了企業(yè)舞弊的產(chǎn)生，就像需要同時(shí)有一定的熱量、燃料和氧氣才能燃燒一樣。沒(méi)有以上任何一個(gè)要素，就不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力可能是運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)困難以及對(duì)資本的迫切需求。機(jī)會(huì)可能是寬松或松懈的控制和不對(duì)稱的信息。自我合理化可能是“我只是向公司借的，不是偷的”，“我只是想暫時(shí)度過(guò)困難時(shí)期”，“我的出發(fā)點(diǎn)是為了一個(gè)美好的愿望”等等。舞弊三角理論中的三個(gè)因素成對(duì)相互作用。

　　舞弊三角理論的要素分析

　　企業(yè)舞弊的原因由三個(gè)要素構(gòu)成：壓力、機(jī)會(huì)和借口，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在美國(guó)最新反舞弊準(zhǔn)則(SAS第99號(hào))中應(yīng)注意的舞弊發(fā)生的主要條件。

　　1、壓力因素是企業(yè)欺詐者的行為動(dòng)機(jī)。刺激個(gè)人為了自己的利益進(jìn)行企業(yè)舞弊。一般來(lái)說(shuō)，壓力可以分為四類：經(jīng)濟(jì)壓力、工作相關(guān)壓力、惡癖壓力和其他壓力。

　　2、機(jī)會(huì)因素是指企業(yè)欺詐可以進(jìn)行，并且可以被隱藏而不被發(fā)現(xiàn)或逃避處罰的機(jī)會(huì)。主要有六種情況：

　?。?）缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的內(nèi)部控制；

　?。?）無(wú)法判斷工作質(zhì)量；

　　（3）缺乏懲罰措施；

　?。?）信息不對(duì)稱；

　?。?）能力不足；

　?。?）審計(jì)制度不完善。

　　3、面對(duì)壓力，獲得機(jī)會(huì)后，還有最后一個(gè)要素——借口(自我合理化)，意思就是要讓企業(yè)舞弊行為與自己的道德觀念行為相符，舞弊者需要給自己找個(gè)理由，無(wú)所謂這一理由是否是合理的。通常情況下，企業(yè)舞弊者的理由包括：都是公司欠我的；我只是暫時(shí)借這個(gè)資金，我一定會(huì)還的；我的目的是善意的，我的使用是正當(dāng)?shù)?，等等?/p>

　　壓力、機(jī)會(huì)、借口三個(gè)要素缺一不可，缺少任何一個(gè)，都無(wú)法真正形成企業(yè)舞弊，這就是舞弊三角理論。