4月剛剛開(kāi)始，在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌的企業(yè)便已發(fā)布了60條會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更公告。截止4月10日，2017年新三板企業(yè)發(fā)布的變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告共有906條，而2015年全年的數(shù)字是360條。

　　在公告中，企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因主要包括：原負(fù)責(zé)審計(jì)工作的事務(wù)所無(wú)法按年報(bào)期限的要求安排人員到公司開(kāi)展審計(jì)工作；原審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司的服務(wù)協(xié)議已經(jīng)履行完畢；為了更好地推進(jìn)公司審計(jì)工作的發(fā)展；就 2016 年審計(jì)工作的開(kāi)始時(shí)間及審計(jì)費(fèi)用未能達(dá)成一致；以及公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要等。

　　與新三板企業(yè)紛紛更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)應(yīng)的是，在過(guò)去的一年中，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)共發(fā)出了9次針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管公告，有4份監(jiān)管公告在2016年發(fā)出，5次監(jiān)管公告在2017年第一季度發(fā)出，共涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所6家，采取了出具警示函、約見(jiàn)談話(huà)、提交書(shū)面承諾等監(jiān)管措施。

　　6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被點(diǎn)名

　　值得注意的是，如果A股企業(yè)出現(xiàn)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，一般都引發(fā)市場(chǎng)和媒體的多方猜測(cè)，更有甚者會(huì)把這種猜測(cè)指向“財(cái)務(wù)造假”等違法行為。同樣，在新三板，掛牌企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所也往往會(huì)被與企業(yè)財(cái)報(bào)發(fā)布和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身存在違規(guī)行為聯(lián)系到一起。

　　一方面，在財(cái)報(bào)發(fā)布期臨近時(shí)出現(xiàn)大量變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，未免讓人懷疑企業(yè)“財(cái)報(bào)”是否難產(chǎn)。另一方案，在上述9份針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管公告中，也確實(shí)存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)的過(guò)程中隱瞞企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果與關(guān)聯(lián)交易的行為，會(huì)對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生影響：

　　眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的《關(guān)于上海皆悅文化影視傳媒股份有限公司2015年度控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方資金占用情況的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明》存在明顯錯(cuò)誤。

　　北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙人）在提交的陜西通海絨業(yè)股份有限公司的《財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告》等申請(qǐng)掛牌文件中未對(duì)關(guān)聯(lián)方往來(lái)的發(fā)生額進(jìn)行具體披露。

　　立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2015年5月27日出具的《關(guān)于南京臣功制藥股份有限公司掛牌申請(qǐng)文件反饋意見(jiàn)的回復(fù)》中未披露相關(guān)關(guān)聯(lián)交易。

　　中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交的《江蘇寶蓮生物科技股份有限公司2013、2014年度和2015年1—6月財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告書(shū)》等申請(qǐng)掛牌文件中對(duì)應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方徐春華500000.00元的性質(zhì)和金額披露有誤。徐春華實(shí)為關(guān)聯(lián)方，應(yīng)收金額也應(yīng)為553748.37元。

　　天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所未在《杭州天元寵物用品股份有限公司2014—2015年度審計(jì)報(bào)告》、《關(guān)于杭州天元寵物用品股份有限公司掛牌申請(qǐng)文件反饋意見(jiàn)中有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的說(shuō)明》中披露報(bào)告期內(nèi)天元寵物與寵邦智能的關(guān)聯(lián)關(guān)系及報(bào)告期內(nèi)天元寵物與寵邦智能的交易情況。

　　同時(shí)，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)浙江鑫甬生物化工股份有限公司出具的《浙江鑫甬生物化工股份有限公司審計(jì)報(bào)告》中并未核查到其為受同一人控制的關(guān)聯(lián)方寧波申山新材料科技有限公司提供了連帶責(zé)任保證。

　　“三進(jìn)宮”的“內(nèi)資第一所”

　　瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是唯一一家獨(dú)領(lǐng)了3份監(jiān)管公告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。首先，芯能科技申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表未能公允反映2014年度的經(jīng)營(yíng)成果，但瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然為其出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。其次，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的《北京瑞星信息技術(shù)有限公司審計(jì)報(bào)告》的現(xiàn)金流量表中部分?jǐn)?shù)據(jù)為未審數(shù)據(jù)，導(dǎo)致《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》中現(xiàn)金流量表部分?jǐn)?shù)據(jù)披露有誤。

　　在瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到的最新一份監(jiān)管公告中，其為世紀(jì)天鴻出具的審計(jì)報(bào)告附注中對(duì)公司2013年度和2014年度前五大客戶(hù)銷(xiāo)售情況信息披露不真實(shí)；同時(shí)附注中對(duì)公司報(bào)告期關(guān)聯(lián)交易信息披露不真實(shí)，其中涉及關(guān)聯(lián)方資金拆借信息披露不實(shí)和關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓信息披露不實(shí)。

　　事實(shí)上，在此份公告發(fā)出前一個(gè)月，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所便已經(jīng)因其在A股的財(cái)務(wù)舞弊行為，收到了財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)發(fā)出的《關(guān)于責(zé)令瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知》，責(zé)令其暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，并于2月內(nèi)完成整改并提交整改報(bào)告。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2016年10月發(fā)布的業(yè)內(nèi)百?gòu)?qiáng)榜顯示，瑞華業(yè)務(wù)收入超過(guò)40.3億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)超過(guò)2500人，被稱(chēng)“內(nèi)資第一”。而且，瑞華在2016年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)“百家排名”榜上排名全國(guó)第二位，僅次于普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　更值得注意的是，在媒體的梳理中，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的新三板企業(yè)達(dá)到1128家，待掛牌企業(yè)24家，117個(gè)項(xiàng)目正在申報(bào)中，堪稱(chēng)新三板市場(chǎng)第一大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是，在其違規(guī)行為屢次曝出后，星亞股份、鑫時(shí)空、江西廣藍(lán)、海高通信、善之農(nóng)、達(dá)俊宏、青蒿藥業(yè)、社憂(yōu)網(wǎng)絡(luò)、金錢(qián)貓?jiān)趦?nèi)的數(shù)十家新三板掛牌公司先后決定不再聘任瑞華作為2016年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　證券市場(chǎng)的投融資活動(dòng)，往往高度依賴(lài)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確以及完整的信息披露，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)未能及時(shí)履行義務(wù)，則會(huì)給投資者的權(quán)益帶來(lái)重大損失，甚至，會(huì)導(dǎo)致行業(yè)亂象頻出。