摘要 連續(xù)數(shù)年虧損、資不抵債、訴訟纏身，年審季出現(xiàn)的一些非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)，使得新三板上一群“困難戶(hù)”曝光。 　　連續(xù)數(shù)年虧損、資不抵債、訴訟纏身，年審季出現(xiàn)的一些非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)，使得新三板上一群“困難戶(hù)”曝光。

　　截至5月7日18時(shí)，新三板上10773家掛牌公司發(fā)布2017年年報(bào)，其中319份被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，同比2016年增長(zhǎng)近九成。

　　在這319家被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的掛牌企業(yè)中，被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)264家，被出具保留意見(jiàn)41家。審計(jì)機(jī)構(gòu)表示無(wú)法(拒絕)表示意見(jiàn)的12家，審計(jì)報(bào)告中帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)有2家。

　　260家掛牌公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性

　　隨著非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)一波一波的出現(xiàn)，虧損三年、四年的企業(yè)也曝光在投資者面前。

　　新三板在線(xiàn)注意到，在上述319家中， 15.67%的企業(yè)在2017年會(huì)計(jì)期末已經(jīng)資不抵債，260家持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，88.08%的企業(yè)2017年虧損，根據(jù)數(shù)據(jù)，連續(xù)虧損四年的企業(yè)多達(dá)80家。

　　5月2日，紅石陽(yáng)光(838371)遭到主辦券商中原證券(601375)提示存在投資風(fēng)險(xiǎn)，因公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性。

　　作為公司的審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表了“帶有持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)”，因紅石陽(yáng)光連續(xù)兩年發(fā)生大額虧損且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈流量為負(fù)數(shù)。

　　如紅石陽(yáng)光這樣的情況并不少見(jiàn)，有的問(wèn)題則更為嚴(yán)重。

　　ST豐匯(831364)甚至因?yàn)閱?wèn)題太多，被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。

　　ST豐匯2014年11月19日掛牌新三板，主營(yíng)醫(yī)療器械的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2017年公司虧損達(dá)1537.78萬(wàn)元，已從去年11月停產(chǎn)，今年3月公司破產(chǎn)重整申請(qǐng)獲受理。

　　根據(jù)審計(jì)報(bào)告，ST豐匯因債務(wù)糾紛已經(jīng)導(dǎo)致多位債權(quán)人提起訴訟和仲裁，公司存在重大債權(quán)無(wú)法認(rèn)定、重要資產(chǎn)無(wú)法核實(shí)、銀行賬戶(hù)凍結(jié)等問(wèn)題。截至2017年末公司資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)165.64%，凈資產(chǎn)為-1132.98萬(wàn)元。

　　ST豐匯并不是個(gè)例，被出示非標(biāo)意見(jiàn)的319家企業(yè)中，資不抵債的還有45家。如ST展唐也處于重整階段，公司已經(jīng)連續(xù)四個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損，財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化。

　　根據(jù)4月26日公告，ST展唐2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。截至2017年12月31日，公司歸屬于母公司所有者權(quán)益為-18986.96萬(wàn)元，當(dāng)年公司規(guī)模凈利潤(rùn)為-1785.94萬(wàn)元。

　　公司破產(chǎn)重整計(jì)劃已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。浙江福特資產(chǎn)管理股份有限公司作為破產(chǎn)重整投資人，計(jì)劃投資1000萬(wàn)元用于清償掛牌公司重整對(duì)應(yīng)的債務(wù)，重整計(jì)劃尚在執(zhí)行中。

　　新三板在線(xiàn)注意到，盡管還在重整，ST展唐4月初宣布在北京等多地設(shè)立分公司。公司稱(chēng)，設(shè)立分公司目的是為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化公司戰(zhàn)略布局，全面提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力，為客戶(hù)提供更好的服務(wù)、為股東創(chuàng)造更多的利益。

　　ST展唐于2014年2月19日掛牌新三板，除了掛牌當(dāng)年，這已經(jīng)是公司第三次被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。如ST展唐這樣連續(xù)三年被出具非標(biāo)意見(jiàn)的還有ST榮騰、ST樺清、ST春秋、ST磊曜、奧爾斯、路騁國(guó)旅、飛達(dá)股份和京西創(chuàng)業(yè)。

　　需要指出的是，ST樺清(430232)已連續(xù)四次被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。截至2017年12月31日，ST樺清前任董事長(zhǎng)潘子系、前任財(cái)務(wù)總監(jiān)劉學(xué)升犯合同詐騙罪和貸款詐騙罪的相關(guān)訴訟已經(jīng)判決但尚未執(zhí)行完畢。加上公司凈資產(chǎn)合計(jì)-4377.12萬(wàn)元，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力被判斷存在重大不確定性。主辦券商國(guó)金證券(600109) 也就此情況提醒投資者注意風(fēng)險(xiǎn)。

　　而對(duì)于正佰電氣(430450)，企業(yè)可能更接近“山窮水盡”，公司2017年末生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入停頓狀態(tài)，僅有總經(jīng)理、董事會(huì)秘書(shū)、人事、門(mén)衛(wèi)等少數(shù)員工留守。公司2017年度報(bào)告被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)下的“異類(lèi)”

　　值得注意的是，上述319家公司中有229家為掛牌以來(lái)首次遭受非標(biāo)意見(jiàn)。其中不少公司從業(yè)績(jī)上來(lái)看并不差。

　　例如，主營(yíng)整體治理系統(tǒng)、大氣環(huán)境治理、環(huán)境修復(fù)、水治理、固廢治理的航天凱天(835815)，2017年公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入12.42億元，同比增長(zhǎng)39.60%；歸屬于掛牌公司股東的凈利潤(rùn)7592.33萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)40.24%。2015、2016年公司分別實(shí)現(xiàn)盈利4057.22萬(wàn)元和5413.99萬(wàn)元。

　　就在4月24日，航天凱天還宣布了2240萬(wàn)元(含稅)的分紅方案，公司擬以現(xiàn)有總股本5.6億股為基數(shù)，向權(quán)益分派股權(quán)登記日登記在冊(cè)的全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.4元(稅前)。

　　這家質(zhì)地優(yōu)秀的掛牌公司，其2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)表被出具了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段落的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)。

　　審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)提醒財(cái)務(wù)報(bào)告使用者注意，根據(jù)經(jīng)公司第三屆第十四次董事會(huì)審議通過(guò)的《關(guān)于電子廢棄物拆解業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更及調(diào)整應(yīng)收國(guó)家基金補(bǔ)貼壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的議案》，公司將子公司株洲凱天拆解補(bǔ)貼收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)由國(guó)家環(huán)保部公示時(shí)點(diǎn)更改為湖南省環(huán)保部門(mén)公示時(shí)點(diǎn)，將應(yīng)收國(guó)家基金補(bǔ)貼款壞賬準(zhǔn)備原采用賬齡分析法計(jì)提改為不予計(jì)提——這被審計(jì)機(jī)構(gòu)視為重大不確定事項(xiàng)

　　2015、2016年分別盈利過(guò)億元的創(chuàng)新層公司邁科智能(831284)，2017年凈利潤(rùn)下滑57.35%至5832.44萬(wàn)元。不過(guò)公司年報(bào)被“非標(biāo)”是因?yàn)楣九c“耐瑞唯信”存在著作權(quán)侵權(quán)糾紛。2016年8月美國(guó)地方法院作出一審境外缺席判決，判決結(jié)果要求邁科智能賠償耐瑞唯信10185.18萬(wàn)美元，今年3月公司復(fù)審請(qǐng)求被駁回，公司表示將繼續(xù)申請(qǐng)上訴。

　　該掛牌公司還由于上述重大訴訟事項(xiàng)未及時(shí)履行臨時(shí)報(bào)告和公告義務(wù)，加上相關(guān)定期報(bào)告存在對(duì)涉訴情況披露不真實(shí)、不完整的情況而被廣東證監(jiān)局出具了警示函。審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，因此出具了與重大訴訟相關(guān)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　被獲取審計(jì)證據(jù)難倒的公司

　　新三板在線(xiàn)注意到，除了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)，無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)、內(nèi)控存在缺陷等也是不少被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的掛牌公司存在的問(wèn)題，涉及的企業(yè)數(shù)量多達(dá)39家。

　　如大民種業(yè)、勃達(dá)微波、明游天下、萬(wàn)里智能、ST磊曜、瑞格股份、ST泰壹等掛牌公司因內(nèi)部控制存在重大缺陷、無(wú)法事前審查或無(wú)法獲得審計(jì)證據(jù)而被審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法(拒絕)表示意見(jiàn)。

　　這其中，未能取得函證是一個(gè)比較普遍的問(wèn)題。5月3日公告顯示，紫荊股份(832900)因公司2017年度審計(jì)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)遭主辦券商西南證券(600369) 提示存在投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　紫荊股份根據(jù)廣東省深圳前海合作區(qū)人民法院《民事調(diào)解書(shū)》，確認(rèn)預(yù)付賬款-《包青天》聯(lián)合投資款1500萬(wàn)元，及其他應(yīng)付款-深圳市財(cái)富十六號(hào)股權(quán)投資合伙企業(yè)(有限合伙)1885.44萬(wàn)元。而對(duì)于該筆1500萬(wàn)元投資款的確認(rèn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)表示，未能取得函證回函，也無(wú)法實(shí)施其他滿(mǎn)意的替代程序以獲取可靠、充分的審計(jì)證據(jù)，無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　　盡管大部分掛牌公司對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出示的非標(biāo)意見(jiàn)表示理解，也有個(gè)別掛牌公司不認(rèn)同非標(biāo)意見(jiàn)并“怒懟”審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況。

　　亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)接受東光股份(831840)委托審計(jì)了2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　這是由于，東光股份2017年以現(xiàn)金600萬(wàn)元收購(gòu)凌渡體育文化(北京)有限公司51%的股權(quán)，形成商譽(yù)549萬(wàn)元。由于凌渡體育文化(北京)有限公司目前尚未正式開(kāi)展運(yùn)營(yíng)，亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示，無(wú)法判斷上述商譽(yù)是否存在減值。

　　該掛牌公司董事會(huì)認(rèn)為，亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上述事項(xiàng)出具保留意見(jiàn)，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定。并且公司董事會(huì)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)師不是無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而是未執(zhí)行應(yīng)有的獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的相關(guān)流程，亦未在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)提出需要提交此類(lèi)證據(jù)的要求。公司董事會(huì)對(duì)亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)作出保留意見(jiàn)的判斷保留申訴權(quán)利。