一個(gè)謊言需要無(wú)數(shù)個(gè)謊言來(lái)掩蓋，但最終仍會(huì)被揭穿！

　　一個(gè)月前自曝違規(guī)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)方資金占用超20億元的【華儀電氣(600290)、股吧】（600290）被保薦機(jī)構(gòu)又抖摟出新違規(guī)證據(jù)，與之一同被揭穿的還有公司此前蓄意偽造的假銀行對(duì)賬單、進(jìn)賬單等。

　　12月19日晚間，東海證券披露了《東海證券股份有限公司關(guān)于華儀電氣股份有限公司2019年募集資金使用專(zhuān)項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告》。

　　報(bào)告顯示，公司募集資金在2018年、2019年存在嚴(yán)重的違規(guī)占用問(wèn)題，公司通過(guò)提供偽造銀行對(duì)賬單、蓄意隱瞞并違規(guī)占用募集資金，截至目前2.99億元募集資金尚未歸還至募集資金賬戶(hù)。

　　而更為令人驚訝的是，公司年審會(huì)計(jì)師天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、東海證券此前都未發(fā)現(xiàn)。特別是天健的銀行詢(xún)證函回函也并未體現(xiàn)出公司募集資金被轉(zhuǎn)走這一事實(shí)。

　　東海證券現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告稱(chēng)，違規(guī)占用的募集資金雖然實(shí)際上已被公司違規(guī)轉(zhuǎn)出，但仍體現(xiàn)在公司提供的偽造銀行對(duì)賬單上，亦顯示在會(huì)計(jì)師的銀行詢(xún)證函回函上。

　　現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告揭開(kāi)蓋子

　　東海證券是華儀電氣2015年非公開(kāi)發(fā)行股票保薦機(jī)構(gòu)，其持續(xù)督導(dǎo)期間為2015年12月29日至2016年12月31日。但由于公司募集資金尚未使用完畢，因此東海證券在持續(xù)督導(dǎo)期結(jié)束后，仍對(duì)募集資金的使用和管理情況履行專(zhuān)項(xiàng)持續(xù)督導(dǎo)義務(wù)。

　　在11月25日公司發(fā)布違規(guī)擔(dān)保、資金占用事項(xiàng)的公告后，東海證券與會(huì)計(jì)師和公司管理層溝通，重點(diǎn)是否存在違規(guī)使用募集資金情況。

　　在要求公司提供資料后，東海證券又對(duì)公司進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查。現(xiàn)場(chǎng)檢查中，東海證券向華儀電氣董事、董秘溝通詢(xún)問(wèn)相關(guān)情況，并做了專(zhuān)項(xiàng)訪談；實(shí)地至募集資金專(zhuān)戶(hù)監(jiān)管銀行打印募集資金專(zhuān)戶(hù)銀行流水、查詢(xún)轉(zhuǎn)賬憑證并與前期企業(yè)提供的銀行對(duì)賬單進(jìn)行比對(duì)、了解募集資金用途、查詢(xún)公司公告及三會(huì)文件、與年審會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

　　這才揭開(kāi)了公司違規(guī)挪用募集資金的秘密。

　　從東海證券匯總的表格可以看出，華儀電氣在2018年的前五筆募集資金違規(guī)轉(zhuǎn)出竟然發(fā)生在3月28日、29日，合計(jì)金額高達(dá)1.13億元。在季度末關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)從募集資金賬戶(hù)違規(guī)轉(zhuǎn)出如此大額資金，可見(jiàn)華儀電氣違規(guī)使用募集資金使用之大膽。

　　報(bào)告顯示，2018年，公司募集資金被違規(guī)轉(zhuǎn)出金額為3.07億元，單筆金額500萬(wàn)元-5000萬(wàn)元不等，其中1.95億元在2018年12月29日，即報(bào)告期末被突擊轉(zhuǎn)回募集資金賬戶(hù)。1.95億元中，有4000萬(wàn)元還回了上海華儀風(fēng)能有限公司開(kāi)立在中國(guó)銀行樂(lè)清支行的募集資金賬戶(hù)，3800萬(wàn)元轉(zhuǎn)回雞西新源風(fēng)力發(fā)電有限公司開(kāi)立在浦發(fā)銀行溫州樂(lè)清支行的募集資金賬戶(hù)，1.17億元轉(zhuǎn)回華儀電氣開(kāi)立在包商銀行寧波分行的募集資金賬戶(hù)。

　　但在隨后幾天，這些錢(qián)再次被違規(guī)轉(zhuǎn)出。其中上海華儀風(fēng)能有限公司4000萬(wàn)元在2019年1月2日被平均分成四筆全部轉(zhuǎn)出，華儀電氣1.17億元在1月3日一次性轉(zhuǎn)出。而更為奇怪的是，12月29日還回到雞西新源風(fēng)力發(fā)電有限公司開(kāi)立在浦發(fā)銀行溫州樂(lè)清支行的募集資金賬戶(hù)的3800萬(wàn)元，在第二天就被轉(zhuǎn)出，這筆資金轉(zhuǎn)到溫州禾正經(jīng)貿(mào)有限公司被直接占用。其余違規(guī)占用的募集資金均是被轉(zhuǎn)移到非募集資金賬戶(hù)后被占用。

　　有熟悉監(jiān)管規(guī)則的專(zhuān)業(yè)人士告訴中證君，年末突擊還款、年后再度轉(zhuǎn)出的行為，明顯是規(guī)避監(jiān)管和年報(bào)審計(jì)時(shí)點(diǎn)，這是上市公司資金被占用的慣用手法。

　　2019年，募集資金違規(guī)使用情況仍繼續(xù)上演。現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告顯示，1月初已違規(guī)轉(zhuǎn)出的1.57億元以外，華儀電氣又于3月27日從募集資金賬戶(hù)違規(guī)轉(zhuǎn)出3000萬(wàn)元。2019年違規(guī)占用的1.87億元資金均未歸還。

　　此外，現(xiàn)場(chǎng)檢查還發(fā)現(xiàn)，公司此前用于暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金的1.9951億元閑置募集資金，在2019年9月12日到期后，并未按時(shí)歸還至募集資金專(zhuān)用賬戶(hù)。而公司卻在9月13日發(fā)布公告稱(chēng)，暫時(shí)補(bǔ)流的閑置募集資金已經(jīng)歸還至募集資金賬戶(hù)。東海證券還發(fā)現(xiàn)公司提供的相關(guān)銀行進(jìn)賬單也是偽造的。

　　假對(duì)賬單騙了督導(dǎo)券商？

　　這樣的現(xiàn)場(chǎng)核查報(bào)告顯然超出了預(yù)期。此前，公司只公告存在違規(guī)占用資金情形，卻并未說(shuō)明違規(guī)占用的是募集資金。

　　對(duì)于東海證券而言，其在今年4月19日還為華儀電氣出具了《華儀電氣2018年度募集資金使用與存放情況專(zhuān)項(xiàng)核查報(bào)告》，并未發(fā)現(xiàn)募集資金被違規(guī)占用問(wèn)題。

　　東海證券在此次的現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告中表示，華儀電氣共有12個(gè)募集資金專(zhuān)戶(hù)，根據(jù)本次專(zhuān)項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)檢查獲取的資料，公司公開(kāi)披露并經(jīng)審計(jì)的2018年12月31日的部分募集資金專(zhuān)戶(hù)的余額與實(shí)際金額不符，公司披露的募集資金賬戶(hù)余額超出實(shí)際余額1.12億元。

　　差異鎖定在兩個(gè)銀行賬戶(hù)上，其一為【浙商銀行(601916)、股吧】（601916）溫州分行募集資金專(zhuān)戶(hù)披露余額超出實(shí)際金額7400萬(wàn)元，另一為上海浦發(fā)銀行溫州樂(lè)清支行募集資金專(zhuān)戶(hù)的披露余額超出實(shí)際余額3800萬(wàn)元。

　　按說(shuō)公司募集資金尤其是2018年度募集資金有雙保險(xiǎn)，一是券商的核查，另一方面還有年審會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

　　東海證券稱(chēng)，在出具《華儀電氣2018年度募集資金使用與存放情況專(zhuān)項(xiàng)核查報(bào)告》前，華儀電氣證券部提供了募集資金專(zhuān)戶(hù)銀行2018年全年的所有對(duì)賬單及所有募投項(xiàng)目的募集資金使用臺(tái)賬，并進(jìn)行對(duì)比，未發(fā)現(xiàn)不一致情形；獲取會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于所有募集資金銀行賬戶(hù)截至2018年12月31日余額的詢(xún)證函回函，并與企業(yè)提供的銀行對(duì)賬單顯示的2018年12月31日余額進(jìn)行比對(duì)，顯示期末余額相符；獲取會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于2018年《華儀電氣募集資金年度存放與使用情況鑒證報(bào)告》，顯示其披露的募集資金賬戶(hù)余額與公司披露的賬戶(hù)余額相符；根據(jù)公司提供的2018年全年的銀行對(duì)賬單，要求公司提供單筆資金超過(guò)100萬(wàn)元的大額支出的內(nèi)部審批單、募集資金使用合同、發(fā)票、記賬憑證、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等，未發(fā)現(xiàn)大額支出存在異常。

　　東海證券稱(chēng)，在未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，于2019年4月23日出具了《東海證券股份有限公司關(guān)于華儀電氣股份有限公司2018年度募集資金使用與存放情況專(zhuān)項(xiàng)核查報(bào)告》。但值得注意的是，華儀電氣披露的這份報(bào)告，落款日期卻是4月19日。

　　但在此次現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告中，東海證券將銀行現(xiàn)場(chǎng)打印的對(duì)賬單與公司提供的歷史對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)公司2018年度向東海證券提供的部分銀行對(duì)賬單存在偽造情形，偽造的銀行對(duì)賬單中未體現(xiàn)上述違規(guī)劃轉(zhuǎn)的募集資金的流水，且公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　業(yè)內(nèi)人士指出，如果嚴(yán)格執(zhí)行募集資金賬戶(hù)的監(jiān)管程序，東海證券知悉募集資金被挪用的實(shí)施應(yīng)遠(yuǎn)早于現(xiàn)在。

　　中證君回查了東海證券與上市公司（募投項(xiàng)目實(shí)施主體）、募集資金賬戶(hù)開(kāi)設(shè)銀行簽署的三方或四方監(jiān)管協(xié)議，其中明確規(guī)定，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定指定保薦代表人或者其他工作人員對(duì)募集資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，可以采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、書(shū)面問(wèn)詢(xún)等方式行使其監(jiān)督權(quán)；保薦機(jī)構(gòu)每半年度對(duì)公司/募投項(xiàng)目實(shí)施主體現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)檢查專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)情況；募集資金專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)銀行按月（每月5日前）向公司/募投項(xiàng)目實(shí)施主體出具真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的專(zhuān)戶(hù)對(duì)賬單，并抄送給東海證券。

　　假詢(xún)證函騙了審計(jì)機(jī)構(gòu)？

　　更令人驚訝的是，違規(guī)劃轉(zhuǎn)的募集資金不僅沒(méi)體現(xiàn)在公司提供的偽造的銀行對(duì)賬單上，也沒(méi)顯示在會(huì)計(jì)師的銀行詢(xún)證函回函上。

　　業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人士告訴中證君，對(duì)賬單和詢(xún)證函是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)貨幣資金科目驗(yàn)證的雙保險(xiǎn)，銀行對(duì)賬單容易被篡改，但銀行詢(xún)證函篡改難度極大。因?yàn)樵?xún)證函是審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，以被審計(jì)企業(yè)名義向銀行發(fā)出的，用以驗(yàn)證該企業(yè)的銀行存款與借款等事項(xiàng)是否真實(shí)、合法、完整的詢(xún)證性書(shū)面文件，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求作出確證答復(fù)。

　　12月16日，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在回復(fù)上交所問(wèn)詢(xún)時(shí)表示，在貨幣資金科目，歷年審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行的審計(jì)程序包括取得開(kāi)立賬戶(hù)清單并核對(duì)、取得銀行對(duì)賬單并將公司存款明細(xì)賬與銀行對(duì)賬單流水記錄進(jìn)行雙向測(cè)試、獨(dú)立函證所有銀行賬戶(hù)、檢查大額存款收支的原始憑證、計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入并分析比較公司銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入等。

　　而從函證結(jié)果來(lái)看，2018年天健對(duì)華儀電氣的銀行存款回函比例高達(dá)100%。

　　在如此嚴(yán)密、獨(dú)立的審計(jì)程序下，被違規(guī)占用的募集資金如何成為漏網(wǎng)之魚(yú)的？蓄意隱瞞募集資金占用的虛假的詢(xún)證函又是如何被炮制出來(lái)的？

　　實(shí)際控制人下達(dá)指示

　　11月24日晚間，華儀電氣自曝家丑，稱(chēng)公司控股股東華儀集團(tuán)及其子公司華儀電氣集團(tuán)浙江有限公司及其他第三方等主債務(wù)人違規(guī)提供擔(dān)保92590萬(wàn)元，49350萬(wàn)元合規(guī)擔(dān)保中2.14億元逾期，此外關(guān)聯(lián)方占用公司資金10.58億元。

　　其中，此時(shí)暴露出的華儀集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況與上市公司此前為其提供擔(dān)保時(shí)的情形存在較大差異。華儀電氣12月16日晚間回復(fù)交易所問(wèn)詢(xún)時(shí)表示，通過(guò)自查發(fā)現(xiàn)，華儀集團(tuán)為獲得公司提供擔(dān)保，遞送的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債情況不符合實(shí)際情況，致使公司的判斷出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致披露信息和本次自查披露情況偏差嚴(yán)重。

　　公司稱(chēng)，有4項(xiàng)違規(guī)擔(dān)保是由公司實(shí)際控制人下達(dá)指示，由華儀集團(tuán)財(cái)務(wù)人員未履行公司印章審批的情況，以實(shí)際控制人指示直接用??；有3項(xiàng)違規(guī)擔(dān)保是由實(shí)際控制人向時(shí)任財(cái)務(wù)經(jīng)理（財(cái)務(wù)總監(jiān)授權(quán)）下達(dá)指示， 財(cái)務(wù)經(jīng)理知會(huì)公司時(shí)任總經(jīng)理、董事長(zhǎng)后，由公司財(cái)務(wù)人員辦理。