同花順（300033）數(shù)據(jù)顯示，在2022年的A股上市公司年度報告中，有235家公司被審計機構(gòu)出具了“非標”意見，其中，有37家公司為“無法表示意見”、105家公司為“帶強調(diào)事項段的無保留意見”、93家公司為“保留意見”。

　　接受記者采訪的行業(yè)專家認為，審計機構(gòu)履行“看門人”職責，可以倒逼上市公司更好地完善信息披露，提升信息披露質(zhì)量。

　　審計受限是共性

　　查閱這些被“非標”的公司公告可知，審計受限是共性，而審計機構(gòu)在說明中提及，不能充分獲取審計材料、上市公司的可持續(xù)經(jīng)營能力存疑被頻繁提及。

　　*ST西發(fā)（000752）的會計師事務(wù)所在專項說明中提及，公司賬面對西藏青稞啤酒有限公司、西藏福地天然飲品產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限責任公司、西藏福地天然飲品包裝有限責任公司、西藏天地綠色飲品發(fā)展有限公司的大額應(yīng)收款項本息共計43932.16萬元尚未收回。

　　2022年4月，相關(guān)債務(wù)人向公司制定了還款計劃和還款承諾，公司亦就上述款項收回制定了相關(guān)措施由公司控股股東及實際控制人就上述應(yīng)收款項出具了承諾函。2022年度，公司實際收回3538.90萬元，其中公司控股股東履行承諾代償2280萬元。相關(guān)債務(wù)人未按制定的還款計劃和還款承諾償還上述款項，公司控股股東亦未能完全履行承諾，公司未能采取有效措施催收上述款項。

　　會計師事務(wù)所表示，截至本報告日，“我們收到上述應(yīng)收款項相關(guān)債務(wù)人對欠款的函證信息回復，回函均顯示信息不符，但均未列明不符項目及具體內(nèi)容?！贝送猓鞑匕l(fā)展公司應(yīng)收西藏遠征包裝有限公司款項本息合計5116.76萬元，西藏發(fā)展公司對該應(yīng)收款項全額計提減值準備，凈額為0.00萬元，“我們已對該應(yīng)收款項進行函證，截至報告日，尚未收到回函?！?/p>

　　會計師事務(wù)所認為，“上述事項中，無法對大額應(yīng)收款項的可收回性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此無法對上述大額應(yīng)收款項的可收回性做出合理判斷?！?/p>

　　而ST凱撒（000796）的會計師事務(wù)所在專項說明中提及，公司持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，且有無法實施有效函證程序的狀況出現(xiàn)：2022年度財務(wù)狀況進一步惡化，債務(wù)逾期未償還?！拔覀儫o法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以對貴公司在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表是否合理發(fā)表意見；此外，在對公司2022年度財務(wù)報表審計時，按照審計準則的要求和職業(yè)判斷，設(shè)計并執(zhí)行函證程序，由于公司旅游業(yè)務(wù)停滯、內(nèi)控失效、員工離職、部分銀行賬戶被查封凍結(jié)等原因?！盨T凱撒的會計師事務(wù)所表示，截至審計報告日，未能對所選函證對象實施有效的函證程序，也無法實施其他滿意的替代審計程序。因此對與函證相關(guān)的報表項目無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以對其真實性、完整性和準確性發(fā)表意見。

　　有審計從業(yè)人士告訴記者，函證無效、替代審計程序不滿意，財報是肯定要被非標的，而針對函證的替代程序，每個會計科目是不一樣的，例如，應(yīng)付賬款的替代審計程序包括檢查付款單據(jù)、相關(guān)采購單據(jù)或其他文件，等于是尋找“間接證據(jù)”來印證對應(yīng)的財務(wù)科目，并讓這些“間接證據(jù)”能夠形成有效閉環(huán)，如果是替代程序都無法印證，財務(wù)的真實性如何印證非常困難。

　　徹底解決問題難易度不同

　　查閱相關(guān)公司的過往信息可知，上市公司年報被非標后，還容易被監(jiān)管部門下函追問公司更多的經(jīng)營細節(jié)。

　　對此，透鏡咨詢創(chuàng)始人況玉清對記者介紹，非標事項對上市公司帶來的風險高低程度，要看細節(jié)，例如，公司是因為內(nèi)控問題被非標還是財務(wù)問題被非標，前者可以通過整改解決，后者徹底解決比較困難：“可以在公開信息中看到，不少上市公司被‘非標’是因為持續(xù)經(jīng)營能力受到質(zhì)疑，而這種問題解決起來不是一朝一夕的事情；還有，有一部分公司在2021年已經(jīng)被非標，而2022年這些遺留問題并沒有徹底解決，已經(jīng)說明了相關(guān)事項的復雜性，沒有消除的影響會延續(xù)到未來的會計年份中，造成公司持續(xù)被‘非標’的現(xiàn)象?！?/p>

　　上海明倫律師事務(wù)所王智斌律師對記者說，“審計機構(gòu)具有‘看門人’的職責，他們的審計意見，對于上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量有非常重要的作用，即是‘背書’，也有監(jiān)督的職責。近年來，隨著監(jiān)管力度加大，上市公司和審計機構(gòu)責任被壓實，為回避自身的風險，審計機構(gòu)的‘看門人’職責發(fā)揮相較過往有明顯提升，也符合市場的預期。”

　　“近年來，監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所開出的罰單也有所增加，這也倒逼審計機構(gòu)在履職中更加盡責，上市公司和中介機構(gòu)的信息披露水平有所強化，這有利于保護信息獲取中處于弱勢的中小投資者?！蓖踔潜髮τ浾哒f。