限售股所得稅，限制性股票一般是指在一定時間內(nèi)，在一定條件下，被限制出售的股票。05年以前，上市公司的股票分為流通股和非流通股。非流通股不允許上市交易，但可以通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓。4月，正式啟動股權(quán)分置改革試點(diǎn)，股權(quán)分置逐步進(jìn)入市場中。想要了解更多關(guān)于股票知識的可以看下研發(fā)支出的會計(jì)處理.

　　一、限售股的概念及其范圍

　?。ㄒ唬┫奘酃傻母拍?/p>

　　2006年之前，上市公司（尤其是國有企業(yè)）擁有相當(dāng)數(shù)量的法人股。法人股與流通股享有的權(quán)利相同，但成本極低，唯一不同的是不能在公開市場（即證券市場公開自由交易）自由買賣。2006年，國家在股權(quán)，進(jìn)行了股權(quán)分置改革，使企業(yè)的所有股份都可以自由交易，法人股成為流通股。然而，為了減少大量在集中上市的股票對股票市場的影響，這些股票的上市時間是有限的，即它們承諾在一定時期內(nèi)不上市流通或在一定時期內(nèi)不完全上市流通。

　　根據(jù)證監(jiān)會，的規(guī)定，股權(quán)分置改革后公司原非流通股的出售應(yīng)遵守以下規(guī)定：

　　（一）改革方案實(shí)施以來，12個月內(nèi)不得上市交易或轉(zhuǎn)讓；

　?。ǘ┏钟猩鲜泄竟煞菘傤~5％以上的原非流通股股東，應(yīng)當(dāng)在前款規(guī)定期限屆滿后，通過證券證券交易所出售原非流通股。出售股份占公司股份總數(shù)的比例在12個月內(nèi)不得超過5％，在24個月內(nèi)不得超過10％。

　　非流通股取得流通權(quán)后，由于受到上述流通期限和流通比例的限制，被稱為限制性股票。

　?。ǘ┫奘酃傻姆秶?/p>

　　限售股轉(zhuǎn)讓時需要繳納個人所得稅的范圍基本包括兩個部分：一部分是指2006年前上市公司股權(quán)股權(quán)分置改革后，從恢復(fù)之日起至解禁期間原非流通股和非流通股的發(fā)送和轉(zhuǎn)換（以下簡稱股改限售股）；一部分是2006年股權(quán)股權(quán)分置改革后首次發(fā)行股票并上市的公司原股東持有的股份，以及恢復(fù)日至解禁日之間的股份發(fā)送和轉(zhuǎn)換（以下簡稱新股限售股）。

　　限制性股票包括：

　　1.上市公司股權(quán)股權(quán)分置改革完成后，股東在股票恢復(fù)日之前持有的原非流通股，以及股票恢復(fù)日至解禁期間上述股票所生股份的交付和轉(zhuǎn)換（以下簡稱股改限售股）；

　　2.2006年股權(quán)股權(quán)分置改革后，股票和上市公司首次公開發(fā)行形成的限制性股票，以及上述股票從上市首日起至解禁期間所生股份的發(fā)送和轉(zhuǎn)換（以下簡稱限制性新股）；

　　3.國家確定的其他限制性股票包括：

　　（1）財(cái)稅[2009]167號文件規(guī)定的限制性股票；

　　（2）個人從機(jī)構(gòu)或其他個人轉(zhuǎn)讓的無限制限制性股份；

　?。ㄈ﹤€人因依法繼承或者家庭成員分割而取得的限制性股份

　　轉(zhuǎn)讓限制性股票取得收入的，為企業(yè)所得稅納稅人。

　　二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的企業(yè)所得稅處理

　　由于股權(quán)，股權(quán)分置改革，原來由個人出資，由企業(yè)代為持有的限制性股票，在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定辦理：

　?。ㄒ唬┥鲜鱿拗菩怨善鞭D(zhuǎn)讓所得，作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

　　上述限售股扣除原值和合理稅費(fèi)后的余額為限售股轉(zhuǎn)讓收入。企業(yè)沒有提供完整真實(shí)的限制性股票原始價值證明。限制性股票原始價值證明不能準(zhǔn)確計(jì)算的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照限制性股票轉(zhuǎn)讓收入的15％核定限制性股票原始價值和合理稅費(fèi)。

　　按照本條規(guī)定履行納稅義務(wù)后轉(zhuǎn)讓限制性股票所得的余額，轉(zhuǎn)讓給實(shí)際所有人時，不納稅。

　?。?）根據(jù)法院的判決、裁定等原因，企業(yè)通過證券登記結(jié)算公司直接將其持有的個人限制性股票變更為實(shí)際所有人名下的，不視為限制性股票轉(zhuǎn)讓。

　　1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

　　企業(yè)在解禁限制性股票前將其限制性股票轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定辦理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限制性股票減持所得的全部收入計(jì)算納稅，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　?。ǘ┢髽I(yè)持有的限制性股票在解禁前已通過簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但股權(quán)注冊未變更且仍由企業(yè)持有的，按照本條第一款的規(guī)定對企業(yè)實(shí)際減持限制性股票取得的所得征稅，余額轉(zhuǎn)讓給受讓方，受讓方不納稅。

　　稅法不承認(rèn)限售股沒有合法轉(zhuǎn)讓，而是嚴(yán)格按照法定形式納稅。在解禁限售股之前，企業(yè)多次同意轉(zhuǎn)讓限售股，但未在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。根據(jù)“法律形式比經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更重要”的原則，稅法只承認(rèn)法律意義上的限售股轉(zhuǎn)讓。

　　2、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

　　從2010年1月1日起，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按20％的比例征收個人所得稅。

　　個人轉(zhuǎn)讓限制性股票時，應(yīng)納稅所得額為每次轉(zhuǎn)讓限制性股票所得扣除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額。即：

　　應(yīng)納稅所得額=限制性股票轉(zhuǎn)讓收入-（限制性股票原值合理稅費(fèi)）

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20％

　　限售股轉(zhuǎn)讓收入說的是限售股轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際取得的收入。原值是指限制性股票的購買價格和按照規(guī)定所支付的相關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)是指限制性股票轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與交易相關(guān)的稅費(fèi)，如傭金、印花稅、轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。

　　如果在證券技術(shù)和制度準(zhǔn)備后形成的限制性股票，在股票上市首日至解禁期間被發(fā)送、轉(zhuǎn)讓或承包，證券登記結(jié)算公司應(yīng)根據(jù)發(fā)送、轉(zhuǎn)讓和收縮股票的比例調(diào)整限制性股票的原始成本；對于其他股權(quán)分配情況（如現(xiàn)金分紅，配股等。），限售股原值不做調(diào)整。

　　納稅人未能提供完整、真實(shí)的限制性股票原始價值證明，不能準(zhǔn)確計(jì)算ori的

　　根據(jù)證券，的技術(shù)準(zhǔn)備和制度準(zhǔn)備，對不同階段形成的限制性股票采取不同的征集和管理措施。

　?。?）對于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限制性股票，證券機(jī)構(gòu)按照股改復(fù)牌日收盤價或新限制性股票上市首日收盤價計(jì)算轉(zhuǎn)讓收益，并按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收益的15％確定限制性股票的原值和合理稅費(fèi)。轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20％的稅率，計(jì)算個人所得稅的代扣代繳和預(yù)繳。

　　按照實(shí)際轉(zhuǎn)移收入和實(shí)際成本計(jì)算的應(yīng)納稅額和證券機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款數(shù)額不一致的，應(yīng)當(dāng)持交易記錄和相關(guān)完整真實(shí)的加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報清算并辦理清算事宜。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。

　?。ǘ┳C券機(jī)構(gòu)技術(shù)和機(jī)構(gòu)編制完成后新上市公司的限制性股票，按照限制性股票的原始成本價值和證券機(jī)構(gòu)發(fā)生的合理稅費(fèi)，實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原始價值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20％的稅率，計(jì)算直接扣繳個人所得稅。

　　三、個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的個人所得稅處理

　　在我國，個人轉(zhuǎn)讓上市公司股份取得的收入暫免征收個人所得稅。隨著股權(quán)，股權(quán)分置改革后限售股禁令的逐步解除，對限售股轉(zhuǎn)讓收入征稅的稅收政策相繼出臺。由于限售股的收購成本通常比二級市場的流通成本低得多，一旦解禁后股份減少，與其他股東相比，利潤往往是巨大的利潤，社會財(cái)富會達(dá)到集中的少數(shù)人。限售股的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時收稅的，可以調(diào)整社會財(cái)富的分配，體現(xiàn)稅制的公平，抑制財(cái)富分化。