成本收入比 ，我們在之前的計(jì)劃中討論了收入和成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?？梢姡杖牒统杀径加凶约旱拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，那么收入和成本如何掛鉤才能形成利潤呢？這是關(guān)于我們目前節(jié)目的主題——匹配原則。想要了解更多可以看下研發(fā)支出的會計(jì)處理

　　一、比例原則

　　匹配的原則來源于利潤計(jì)算。而市場主體的經(jīng)濟(jì)活動帶來收益的同時(shí)，也必然會產(chǎn)生相應(yīng)的成本。張五常在他的名著《經(jīng)濟(jì)解釋》中對成本的解釋是：“成本是最高的價(jià)格”?！俺杀尽边@個(gè)詞很好地表達(dá)了“得到的必然失去”的意思。損失是為了收益，兩者是對立統(tǒng)一的。利潤是收入比較的結(jié)果。匹配原則是基于利益原則，即誰受益誰承擔(dān)成本。受益原則承認(rèn)收益和損失之間有因果關(guān)系，但不是所有的成本和收入都有因果關(guān)系。有因果關(guān)系的直接成本和無直接因果關(guān)系的間接成本必須按照匹配原則區(qū)分。直接成本和收益直接匹配確定當(dāng)期損益；間接成本首先收集，然后用系統(tǒng)的方法匹配到損益中。因此，配比原則是指為了正確把握期間損益，在持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期兩種約束條件下，要求確認(rèn)當(dāng)年產(chǎn)生收益所必需的收入和成本。

　　總結(jié)起來主要有兩種匹配方式：一種是根據(jù)收益與成本的因果關(guān)系來匹配空間，即一個(gè)產(chǎn)品的收益必須與該產(chǎn)品的成本相匹配；二是根據(jù)收入與成本的一致關(guān)系來匹配時(shí)間，即一個(gè)會計(jì)期間的收入必須與該期間的消費(fèi)相匹配。

　　二、匹配原則——會計(jì)視角

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第35條規(guī)定“企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的歸屬于產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的費(fèi)用，在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！币簿褪钦f，會計(jì)主體必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算每個(gè)期間的收入成本，但不是所有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的成本都是期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本，只有那些可以歸屬于成本對象的成本，如果與其收入相匹配，才確認(rèn)為銷售成本。對于不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和無法確認(rèn)費(fèi)用的資產(chǎn)，不再要求匹配原則。這樣，將曾經(jīng)是重要會計(jì)的基本原則的匹配原則，簡化為與可歸屬成本對象及其收益的單向匹配，而不是要求收益與可歸屬對象成本的雙向匹配。因此，如企業(yè)發(fā)生的圖書費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)等，不能準(zhǔn)確計(jì)算其受益時(shí)間，盲目遵循配比原則進(jìn)行核算，通過遞延費(fèi)用科目遞延發(fā)生的費(fèi)用，使得會計(jì)處理復(fù)雜，盈余容易受到人為影響，不可靠。相似的勞務(wù)收入和勞務(wù)支出遷就行業(yè)特點(diǎn)，采用匹配原則衍生的完工百分比法，導(dǎo)致會計(jì)和納稅申報(bào)讓會計(jì)人員苦不堪言。

　　三、匹配原則——稅收視角

　　《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！边@里，“與收入相關(guān)”是企業(yè)所得稅法中的相關(guān)原則和匹配原則。稅法中關(guān)于配比原則的規(guī)定也可參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

　　“應(yīng)扣除而未扣除或扣除較少的支出，允許追溯到項(xiàng)目的年度計(jì)算扣除”和“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生的年度申報(bào)扣除，損失已在會計(jì)核算中處理”，其中支出和損失追溯到相應(yīng)的年度計(jì)算扣除

　　原則上，應(yīng)計(jì)制應(yīng)用于成本和費(fèi)用的確認(rèn)。但在生產(chǎn)成本、人工成本、施工成本與特定成本對象收入的對應(yīng)關(guān)系相對明確的情況下，這些成本按照義務(wù)決定論原則實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但不計(jì)入義務(wù)發(fā)生年度的當(dāng)期銷售成本（營業(yè)成本），即不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)重新確認(rèn)為銷售年度當(dāng)期銷售收入對應(yīng)的銷售成本，即適用配比原則。

　　5.比例原則在稅法中的應(yīng)用

　　匹配原則最典型的應(yīng)用是除了銷售成本列報(bào)之外的長期資產(chǎn)的稅務(wù)處理。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要計(jì)提折舊的[i]，取得成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）并不全部確認(rèn)為取得時(shí)需要扣除的費(fèi)用，而是以“折舊”的方式分配到各個(gè)服務(wù)年度，以當(dāng)年的折舊額作為成本扣除額計(jì)算，使費(fèi)用與收入相對應(yīng)。但是，在特殊情況下，動產(chǎn)（存貨）、小型固定資產(chǎn)[ii]等。由于稅收優(yōu)惠或簡化的成本收取，允許在購買年度完全確認(rèn)為成本費(fèi)用。

　　此外，對于沒有折舊的固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、有價(jià)證券和債權(quán)，購置成本不在購買時(shí)確認(rèn)，而是在轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除。根據(jù)成本與收益相匹配的原則，如果收益是后期確認(rèn)的，那么其關(guān)聯(lián)成本也要后期確認(rèn)，這樣才能正確反映收益。相反，如果收入是在尚未出售的年度之前申報(bào)納稅的，其連帶費(fèi)用也應(yīng)提前從年度申報(bào)中扣除[iii]。因此，為了獲得或維持必要的、合理的、可預(yù)測的收入未來成本和費(fèi)用，可以認(rèn)為它們已經(jīng)發(fā)生在收入年度，應(yīng)當(dāng)從配比表中扣除[iv]。其中最典型的是房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完成開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)所得稅預(yù)繳。原始預(yù)付款只能根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)付款。但考慮到政府財(cái)政收入的需要，稅法要求將應(yīng)納稅所得額提前計(jì)入征稅，相應(yīng)的費(fèi)用自然可以稅前扣除。