財政部近日印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的通知。上述準則自2018年1月1日起施行。

　　通知稱，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，財政部對《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》進行了修訂。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。

　　通知強調(diào)，執(zhí)行上述準則的企業(yè)，應(yīng)當同時執(zhí)行上述三項準則。

　　為鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行，通知明確，執(zhí)行上述準則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》中的《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，以及2015年11月26日印發(fā)的《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》。

　　財政部會計司有關(guān)負責(zé)人表示，之前準則的實施對規(guī)范金融工具會計處理、促進企業(yè)加強風(fēng)險管理、提升金融工具信息披露透明度，發(fā)揮了積極作用。但隨著我國多層次資本市場的建設(shè)、金融創(chuàng)新的發(fā)展和對外開放的深化，有關(guān)金融工具會計處理實務(wù)出現(xiàn)了一些新情況和新問題。比如，現(xiàn)行金融工具分類和計量過于復(fù)雜，主觀性強，影響金融工具會計信息的可比性；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理過于原則，對金融等會計實務(wù)指導(dǎo)不夠；套期會計與企業(yè)風(fēng)險管理實務(wù)脫節(jié)等。因此，迫切需要通過修訂金融工具相關(guān)會計準則來及時、有效地解決上述問題。

　　該負責(zé)人說，本次金融工具相關(guān)會計準則的修訂，涉及內(nèi)容較多，主要包括以下三個方面：一是金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”；二是金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”；三是套期會計更加如實地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動?，F(xiàn)行的套期會計準則對套期會計規(guī)定了嚴格的適用條件，導(dǎo)致實務(wù)中企業(yè)開展的大量套期業(yè)務(wù)無法通過套期會計在財務(wù)報表中予以反映。新修訂的套期會計準則更加強調(diào)套期會計與企業(yè)風(fēng)險管理活動的有機結(jié)合，在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準則的定量要求、允許通過調(diào)整套期工具和被套期項目的數(shù)量實現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會計更好地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動。

　　除此之外，新金融工具相關(guān)會計準則還在以下五個方面作了調(diào)整和完善：一是簡化嵌入衍生工具的會計處理；二是調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會計處理；三是進一步明確金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷原則及其會計處理；四是增加套期會計中期權(quán)時間價值的會計處理方法；五是增加套期會計中信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)。

　　“現(xiàn)行準則規(guī)定，當企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價值為被套期項目時，剩余的未指定部分即期權(quán)的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當以公允價值計量且其變動計入當期損益，造成了損益的潛在波動，不利于反映企業(yè)風(fēng)險管理的成果。修訂后的套期會計準則引入了新的會計處理方法，期權(quán)時間價值的公允價值變動應(yīng)當首先計入其他綜合收益，后續(xù)的會計處理根據(jù)被套期項目的性質(zhì)分別進行處理。這種處理方法有利于更好地反映企業(yè)交易的經(jīng)濟實質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會計處理方法，提高了會計結(jié)果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動性?！痹撠撠?zé)人表示，修訂后的套期會計準則規(guī)定，符合一定條件時，企業(yè)可以在金融工具初始確認時、后續(xù)計量中或尚未確認時，將金融工具的信用風(fēng)險敞口指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具；當條件不再符合時，應(yīng)當撤銷指定。新規(guī)定允許企業(yè)對金融工具的信用風(fēng)險敞口選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益的方式來進行會計處理，以實現(xiàn)信用風(fēng)險敞口和信用衍生工具公允價值變動在損益表中的自然對沖，而不需要采用套期會計，以此作為套期會計的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險活動的結(jié)果，提高企業(yè)管理信用風(fēng)險的積極性。

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