《慈善法》的實(shí)施是我國慈善事業(yè)發(fā)展的重要里程碑,而其中關(guān)于“慈善信托”的規(guī)定更是為慈善事業(yè)的開展提供了一個全新視角。在短短一個月內(nèi),就有十余家信托公司紛紛搶灘設(shè)立慈善信托,慈善信托的大發(fā)展大繁榮似乎順理成章。但是,關(guān)于慈善信托發(fā)展的一個關(guān)鍵性問題——慈善信托稅收優(yōu)惠機(jī)制建設(shè)仍然懸而未決,處于缺位狀態(tài)。

　　相關(guān)稅收

　　根據(jù)《慈善法》規(guī)定,慈善信托當(dāng)事人主要包括委托人、受托人和受益人,三者均為慈善信托相關(guān)稅收的納稅主體。慈善信托業(yè)務(wù)一般包括設(shè)立、存續(xù)以及終止三個基本環(huán)節(jié)。隨著慈善信托業(yè)務(wù)的開展,不同的環(huán)節(jié)將涉及不同的稅收種類。

　　設(shè)立環(huán)節(jié)——慈善信托設(shè)立環(huán)節(jié)主要涉及到委托人和受托人。慈善信托屬于他益信托,即慈善信托設(shè)立行為實(shí)際上已經(jīng)導(dǎo)致委托人將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)(或部分經(jīng)濟(jì)利益)轉(zhuǎn)移給受益人。如果慈善信托財(cái)產(chǎn)是貨幣型資產(chǎn),根據(jù)我國目前信托業(yè)務(wù)實(shí)踐,委托人和受托人不用繳納稅款;如果慈善信托財(cái)產(chǎn)是非貨幣型資產(chǎn),則可能需按視同銷售繳納增值稅及附加以及企業(yè)所得稅或個人所得稅。如果是不動產(chǎn),還涉及到契稅。也就是說,委托人目前非但不能享受慈善信托財(cái)產(chǎn)稅前扣除優(yōu)惠,還有可能因?yàn)橐蛟O(shè)立非貨幣型資產(chǎn)慈善信托而繳納增值稅、所得稅甚至契稅。

　　目前,信托公司作為受托人,在信托設(shè)立環(huán)節(jié),大多采取不代扣代繳的方式處理相關(guān)稅款,即根據(jù)“信托導(dǎo)管理論”,將信托視為委托人向受益人輸送財(cái)產(chǎn)及收益的導(dǎo)管,納稅責(zé)任由受益人承擔(dān),這符合實(shí)質(zhì)課稅原則。

　　存續(xù)環(huán)節(jié)——慈善信托存續(xù)環(huán)節(jié)主要涉及到受托人和受益人。受托人管理運(yùn)用慈善信托財(cái)產(chǎn),可以且應(yīng)該根據(jù)信托合同約定適當(dāng)收取一定的報(bào)酬,涉及到增值稅及附加以及企業(yè)所得稅。受益人是信托收益的納稅義務(wù)人,涉及到所得稅。

　　終止環(huán)節(jié)——慈善信托終止環(huán)節(jié)主要涉及到受益人。當(dāng)慈善信托因出現(xiàn)《信托法》規(guī)定的終止情形時,慈善信托應(yīng)予以終止。受益人應(yīng)就其取得的慈善信托財(cái)產(chǎn)和信托收益確認(rèn)應(yīng)納稅所得額,并繳納所得稅。

　　另外,在慈善信托的設(shè)立、存續(xù)和終止環(huán)節(jié),涉及書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的,則涉及到印花稅。

　　制度建設(shè)缺位原因分析

　　目前,《慈善法》關(guān)于慈善捐贈稅收優(yōu)惠的規(guī)定較為明確,關(guān)于慈善信托稅收優(yōu)惠的制度規(guī)定缺位原因如下:

　　一是稅收管理權(quán)較集中。我國實(shí)行分稅制,稅收管理權(quán)基本集中在中央,地方稅收管理權(quán)限較少。針對慈善信托的稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)由中央統(tǒng)一制定,各地方具體執(zhí)行。我國多項(xiàng)法律制度均對慈善捐贈享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行了明確規(guī)定,制度建設(shè)相對較為完備。因此,中央層面關(guān)于慈善信托稅收制度建設(shè)的缺失是目前慈善信托稅收優(yōu)惠制度缺位的最根本原因。

　　二是監(jiān)管部門協(xié)調(diào)難度大。立法實(shí)踐中,慈善信托稅收優(yōu)惠的具體落實(shí)涉及多個政府監(jiān)管部門,協(xié)調(diào)難度大。根據(jù)部門職責(zé)分工,財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織起草稅收法律、行政法規(guī)草案及實(shí)施細(xì)則和稅收政策調(diào)整方案;稅務(wù)部門負(fù)責(zé)對稅收法律法規(guī)執(zhí)行過程中的征管和一般性稅政問題進(jìn)行解釋;民政部門和銀行業(yè)監(jiān)管部門負(fù)責(zé)對慈善信托進(jìn)行協(xié)同備案監(jiān)督管理;若涉及進(jìn)出口和外匯事務(wù),則需要海關(guān)和外匯管理部門的參與等。

　　三是現(xiàn)行不同稅收法規(guī)的具體條款規(guī)定不一致。業(yè)內(nèi)多位專家建議慈善信托適用慈善捐贈方面的稅收優(yōu)惠。但是,即便如此,針對慈善捐贈方面的具體稅收優(yōu)惠條款,不同的法律規(guī)定之間也存在不一致之處。比如,針對企業(yè)慈善捐贈支出,《慈善法》第八十條與《企業(yè)所得稅法》第九條、第十條關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的具體年限規(guī)定不一致。

　　四是稅收優(yōu)惠監(jiān)管難度大。對慈善信托實(shí)行稅收優(yōu)惠的目的是鼓勵慈善行為、發(fā)展慈善事業(yè),但是由于道德風(fēng)險的存在,不排除委托人利用慈善信托實(shí)現(xiàn)私益目的或者逃稅、避稅的可能。鑒于此,我國長期以來對慈善捐贈人的稅收優(yōu)惠實(shí)行資格管理制度,對慈善捐贈稅收優(yōu)惠嚴(yán)格監(jiān)管。一直以來,信托屬于“高端私募”金融產(chǎn)品,包括政府部門在內(nèi)的社會大眾缺乏對信托的清晰完整認(rèn)識,導(dǎo)致出臺一份科學(xué)完備的慈善信托稅收優(yōu)惠制度難度較大。

　　　相關(guān)建議

　　盡快啟動慈善信托稅收優(yōu)惠制度建設(shè)。中央是制定慈善信托稅收優(yōu)惠法規(guī)的主體,在具體立法過程中,建議財(cái)政、稅務(wù)以及民政等相關(guān)部門之間充分協(xié)調(diào),分工協(xié)作,盡快組織制定并發(fā)布慈善信托稅收優(yōu)惠具體制度文件;由于信托制度的特殊性及復(fù)雜性,具體稅收優(yōu)惠應(yīng)有效規(guī)避委托人利用慈善信托實(shí)現(xiàn)私益目的或者進(jìn)行避稅的現(xiàn)象;統(tǒng)一關(guān)于慈善類稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定,確保稅收優(yōu)惠在實(shí)踐中的具體落實(shí)。

　　委托人作為納稅主體的具體稅收優(yōu)惠措施。建議參照公益性捐贈稅收優(yōu)惠規(guī)定,對委托人在慈善信托設(shè)立環(huán)節(jié)實(shí)行一定程度的稅前扣除優(yōu)惠,以鼓勵和保護(hù)委托人的慈善行為;在涉及非貨幣類慈善信托財(cái)產(chǎn)的情況下,由于涉及到財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬、財(cái)產(chǎn)價值認(rèn)定、財(cái)產(chǎn)登記等較為復(fù)雜的問題,目前開展非貨幣慈善信托業(yè)務(wù)實(shí)踐難度較大。在制度建設(shè)不到位的情況下,若對非貨幣類慈善信托財(cái)產(chǎn)適用視同銷售并征收增值稅及附加,以及企業(yè)所得稅或個人所得稅,建議適當(dāng)采取免稅、先征后返或即征即退等稅收優(yōu)惠措施。

　　受益人作為納稅主體的具體稅收優(yōu)惠措施。受益人實(shí)質(zhì)上屬于受捐贈人,是慈善活動的受益對象,對受益收到的慈善信托財(cái)產(chǎn)和收益人采取一定的稅收優(yōu)惠符合慈善事業(yè)的發(fā)展需要。建議對受益人取得的慈善信托財(cái)產(chǎn)及信托收益適當(dāng)采取免稅、先征后返或即征即退等稅收優(yōu)惠措施。

　　另外,在慈善信托業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)中,委托人和受益人在涉及印花稅、契稅等其他稅種的情況下,建議適當(dāng)采取免稅、先征后返或即征即退等稅收優(yōu)惠措施。