引言：

　　11月16日，國家稅務總局發(fā)布《關于實施進一步支持和服務民營經濟發(fā)展若干措施的通知》?！锻ㄖ穼⑦M一步促進民營企業(yè)減稅降負放在首要位置，要依法依規(guī)執(zhí)行好小微企業(yè)免征增值稅、小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅、金融機構向小微企業(yè)提供貸款的利息收入及擔保機構向中小企業(yè)提供信用擔保收入免征增值稅等主要惠及民營企業(yè)的優(yōu)惠政策，持續(xù)加大政策落實力度，確保民營企業(yè)應享盡享。

　　1?！锻ㄖ逢P注的核心問題

　　1.1促進民營企業(yè)減稅降負

　　《通知》首先提出“認真落實和完善政策，促進民營企業(yè)減稅降負”，在這一方面主要圍繞政策的完善和落實共提到五條舉措，核心在于穩(wěn)定社會保險費繳費方式以及提出實質性減稅政策建議。

　　具體來說，要“確?？傮w上不增加企業(yè)負擔，確保企業(yè)社保繳費實際負擔有實質性下降”，“對包括民營企業(yè)在內的繳費人以前年度欠費，一律不得自行組織開展集中清繳”。

　　《通知》還提到：“稅務總局要配合有關部門抓緊研究提出推進增值稅等實質性減稅、對小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)實施普惠性稅收免除的建議，統(tǒng)籌提出解決稅制改革和推進過程中發(fā)現(xiàn)問題的建議；要根據公開征求意見情況，配合有關部門抓緊對個人所得稅6項專項附加扣除的政策進行完善?！?/p>

　　1.2持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，增進民營企業(yè)辦稅便利

　　在第二大方面，《通知》著重強調了“辦稅便利”，具體舉措為：

　　1、2018年底前，稅務總局再取消20項涉稅證明事項。2019年，對民營企業(yè)等納稅人向稅務機關報送的資料再精簡25%以上；簡并優(yōu)化增值稅、消費稅等納稅申報表，并推進實施增值稅申報“一表集成”、消費稅“一鍵申報”。

　　2、2018年底前，實現(xiàn)50%以上涉稅事項一次辦結；2019年底前，實現(xiàn)70%以上涉稅事項一次辦結。

　　3、將審核辦理出口退稅的平均時間從目前13個工作日壓縮至10個工作日。

　　除了這三點核心外，《通知》在這一方面的最后一點還提到了大力支持民營企業(yè)“走出去”。具體內容為：進一步落實好與110個國家和地區(qū)簽署的稅收協(xié)定，積極與主要投資地國家和地區(qū)開展稅收協(xié)定談簽，通過稅收協(xié)定幫助“走出去”民營企業(yè)降低在投資目的地國家和地區(qū)的稅收負擔，提高稅收爭議解決質效，避免重復征稅。

　　1.3積極開展精準幫扶，助力民營企業(yè)紓困解難

　　這一方面的六條舉措核心在于“精準”，目的是切實有效地解決中小民營企業(yè)所面臨的問題。其核心舉措在于：

　　1、在稅務總局和省稅務局明確專門部門，組織專門力量，集中受理和協(xié)調解決中小企業(yè)在生產經營過程中遇到的跨區(qū)域稅收執(zhí)法標準不統(tǒng)一、政策執(zhí)行口徑不一致等問題。

　　2、對確有特殊困難而不能按期繳納稅款的民營企業(yè)，稅務機關要通過依法辦理稅款延期繳納等方式，積極幫助企業(yè)緩解資金壓力。

　　與此同時，“切實執(zhí)行好跨境電商零售出口‘無票免稅’政策”，“不斷研究完善適應新經濟、新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展要求的稅收政策、管理和服務措施，助力民營企業(yè)增強創(chuàng)新能力和核心競爭力”。

　　1.4嚴格規(guī)范稅收執(zhí)法，保障民營企業(yè)合法權益

　　這一方面著重強調了稅務方面的規(guī)范性和法律保障，明確了在法律方面對中小民營企業(yè)稅務的支持。

　　1.5切實加強組織實施，確保各項措施落實見效

　　最后一方面則強調了關于此次減稅的組織性和長效性，明確了“各級稅務機關黨委書記是第一責任人，要親自組織、親自部署、親自過問，統(tǒng)籌研究工作安排并認真抓好督導落實”，“稅務總局辦公廳要加強對各項措施落實情況的督辦，并納入績效考核”以及“各級稅務機關務必常抓不懈，融入日常工作常抓常新、常抓常進”。

　　2。中國當前稅務情況

　　國家稅務總局的公開信息顯示，2017年全年組織稅收收入(已扣除出口退稅)12.6萬億元，同比增長8.7%，扭轉了近年來稅收增長持續(xù)放緩的狀況，稅收與經濟增長的協(xié)調性明顯增強。同比增速比2016年提高3.9個百分點，稅收彈性系數接近0.8，處于合理區(qū)間。

　　其中，第三產業(yè)稅收收入增長9.9%，占稅收收入的比重為56.1%，比第二產業(yè)高12.3個百分點?，F(xiàn)代服務業(yè)稅收保持快速增長勢頭，互聯(lián)網和相關服務、軟件和信息技術服務行業(yè)稅收分別增長55.1%和36%。通用設備、通信設備、專用設備等高端制造業(yè)稅收分別增長23.5%、21.6%、20.9%，高端制造業(yè)的稅收增勢較強，也側面反映出高端制造業(yè)良好的發(fā)展情況。

　　在現(xiàn)有的各類稅收優(yōu)惠政策下，2017年稅務部門實施小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策共減稅454億元，其中小型微利企業(yè)所得稅減半征收范圍從年應納稅所得額30萬元擴大到50萬元減稅128億元。提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例、開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策試點、商業(yè)健康險稅前扣除政策試點以及部分延續(xù)實施的稅收優(yōu)惠政策合計減稅200多億元。

　　作為對比，2018年前三季度，全國稅務部門組織稅收收入(已扣減出口退稅)112336億元，增長13.2%。其中，第三季度增長8%，比二季度增速回落5.1個百分點，減稅所帶來的積極影響正在逐步顯現(xiàn)，而在更多減稅措施實施之后，相關影響有望進一步擴大。

　　減稅方面，截至9月底，深化增值稅改革三項措施合計減稅2386.4億元。其中，降低增值稅稅率5-8月四個月累計實現(xiàn)凈減稅1234.5億元；增值稅留抵稅額退稅已退還1148.5億元；統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準由于按季申報，僅有一個月稅款，實現(xiàn)減稅3.4億元。

　　2018年以來陸續(xù)推出的針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也給整體稅務情況帶來了明顯改善，1-8月，支持高新技術企業(yè)發(fā)展和固定資產加速折舊等各項稅收優(yōu)惠政策共減稅3948億元，同比增長27.7%；支持小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策共減稅1289億元，同比增長29.1%；支持重點群體人員創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策共減稅199億元，同比增長8.7%。

　　3。新三板企業(yè)繳稅情況

　　根據新三板各家公司2018年的中報數據，2018年上半年新三板公司共計支付各項稅費522.92億元，其中3913家公司披露收到稅費返還，返還金額共計87.06億元。披露具體繳稅金額的公司2018年上半年平均繳稅495.47萬元，收到稅費返還的公司平均返稅金額為222.51萬元。

　　根據國家統(tǒng)計局發(fā)布的《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法》，資本邦研究院對新三板公司按照行業(yè)進行了分類，并嚴格按照《辦法》的標準篩選出了各行業(yè)內的中小微企業(yè)進行分析。

　　按照各家公司2017年年報披露的營業(yè)收入和從業(yè)人數，擁有中小微企業(yè)最多的三大行業(yè)分別為工業(yè)、軟件和信息技術服務業(yè)以及其他未列明行業(yè)，而中小微企業(yè)占比最高的三大行業(yè)分別為郵政業(yè)、信息傳輸業(yè)和工業(yè)。

　　　　從統(tǒng)計數據來看，扣除教育、金融、衛(wèi)生、鐵路運輸、自有房地產經營等行業(yè)外，新三板上剩余10564家公司中有8956家公司屬于中小微企業(yè)，占到了84.78%，是新三板市場的主要力量。此次國稅局下發(fā)的《通知》對新三板市場的未來發(fā)展起到了至關重要的作用，新三板中小微企業(yè)2018年上半年共繳稅259.94億元，占新三板公司繳稅總額的49.71%；共收到返稅44.10億元，占新三板公司返稅總額的50.65%。

　　　　4。中小企業(yè)減稅案例分析

　　雖然還未有具體的減稅方案提出，不過從目前已經實施的一些針對中小企業(yè)的減稅政策，我們可以對減稅情況有一個大概的了解。

　　4.1科技型中小企業(yè)減稅

　　《財政部國家稅務總局科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　這一規(guī)定較之前提高了25個百分點，假設一家科技型中小企業(yè)通過研發(fā)形成無形資產，計稅基礎為100萬元，分5年攤銷，按照原先的政策，每年的稅前攤銷成本為30萬元(20萬元×150%)；在新政策下，稅前攤銷成本可以達到35萬元(20萬元×175%)，相當于每年在繳稅時可以多扣除5萬元。

　　4.2增值稅改革

　　自2018年5月1日起，新一輪深化增值稅改革措施正式實施。此次調整將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑等行業(yè)及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

　　以新三板為例，新三板制造業(yè)公司2017年營業(yè)收入共8,544.78億元，按照改革前的稅率，應當繳納的增值稅為1,452.61億元，而按照新稅率計算，應繳增值稅為1,367.16億元，可以少交85.45億元的增值稅。

　　具體到公司來說，新三板制造業(yè)公司2017年平均營業(yè)收入為1.62億元，增值稅改革帶來的稅收優(yōu)惠可以為公司節(jié)約162.23萬元。

　　同樣的，按照新的增值稅率計算，新三板建筑業(yè)公司按2017年的營業(yè)收入計算共可減少稅費9.70億元，而交通運輸業(yè)公司則可以減少稅費5.01億元。雖然稅率只降低了1%，但是給公司帶來的影響卻是巨大的。

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