江海證券有限公司王萍

　　2024年是數(shù)據(jù)資源入表元年，《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》指出，滿足特定條件的數(shù)據(jù)資源可以作為資產(chǎn)在報表中列示，為企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表帶來了啟示。與此同時，證券行業(yè)對于數(shù)據(jù)資源入表工作愈加重視，推行數(shù)據(jù)資源入表既是大勢所趨，又富有挑戰(zhàn)。本文探索證券公司數(shù)據(jù)資源入表的可行路徑，旨在發(fā)揮會計核算職能，顯化數(shù)據(jù)資源的經(jīng)濟價值。

　　一、引言

　　在新一輪數(shù)字技術(shù)革命的推動下，數(shù)據(jù)憑借其獨特屬性從傳統(tǒng)生產(chǎn)要素中脫穎而出，成為繼土地、勞動力、資本、技術(shù)之后的第五大生產(chǎn)要素。證券業(yè)是數(shù)據(jù)密集型行業(yè)，證券公司的數(shù)據(jù)資源主要來源于各業(yè)務系統(tǒng)，在日常經(jīng)營中積累了大量客戶相關(guān)的基礎(chǔ)信息、跨周期的市場行情數(shù)據(jù)、金融交易數(shù)據(jù)、產(chǎn)品數(shù)據(jù)、投資研究等數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)對于優(yōu)化公司業(yè)務決策、提升產(chǎn)品創(chuàng)新力和市場競爭力起到重要支撐作用。

　　所謂數(shù)據(jù)資源入表，是將數(shù)據(jù)這一生產(chǎn)要素納入會計核算，反映在財務報告中?！镀髽I(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的出臺，為公司數(shù)據(jù)資源入表提供了路徑，引發(fā)了各界廣泛關(guān)注和探討，極大地激活了數(shù)據(jù)要素的活力。

　　值得注意的是，《暫行規(guī)定》還不是全面的“數(shù)據(jù)資源準則”，相關(guān)實踐尚處于探索階段，有關(guān)證券公司數(shù)據(jù)資源入表的理論研究也相對較少。如何有效管理和利用數(shù)據(jù)資源，將其納入會計核算體系，更加準確地反映公司財務狀況和經(jīng)營成果，成為證券行業(yè)亟待解決的問題。本文從證券公司數(shù)據(jù)資源的特殊性和經(jīng)濟價值出發(fā)，結(jié)合《暫行規(guī)定》中的相關(guān)會計處理，為證券公司數(shù)據(jù)資源入表提供參考路徑，并提出財務視角有關(guān)建議。

　　二、證券公司數(shù)據(jù)資源的特殊性

　　(一)動態(tài)性

　　證券市場是價值直接交換的場所，能夠?qū)崟r反映市場供求的變化和流動性，是高效運行的市場，相應地，證券公司的經(jīng)濟活動是非?；钴S的，機構(gòu)內(nèi)部及機構(gòu)間數(shù)據(jù)交換頻繁。在全行業(yè)不斷數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的今天，證券公司需要掌握市場行情的快速變化，不斷獲取、更新數(shù)據(jù)，頻率更高、維度更廣、更及時準確的動態(tài)數(shù)據(jù)對于證券公司而言具有更大的價值。因此，證券公司的數(shù)據(jù)資源具有動態(tài)性，生命周期相對較短，其價值更具有時效性，新數(shù)據(jù)的出現(xiàn)、數(shù)據(jù)應用場景的變化可能導致數(shù)據(jù)資源的邊際價值遞減，甚至失去價值。

　　(二)共益性

　　證券公司的數(shù)據(jù)資源具有共益性。同一數(shù)據(jù)，在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，可以同時支持多個組織和個體使用，通過共享和互通，數(shù)據(jù)可以被反復使用，數(shù)據(jù)價值得以進一步挖掘。在數(shù)字化浪潮的推動下，證券行業(yè)整體數(shù)智化程度較高，在數(shù)據(jù)挖掘和使用上具有獨特優(yōu)勢，數(shù)據(jù)的共益性或?qū)⒊蔀樽C券公司數(shù)據(jù)價值挖掘的內(nèi)核優(yōu)勢，探索數(shù)據(jù)共享的發(fā)展模式，創(chuàng)造更多的交易機會，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源價值的最大化。

　　(三)合規(guī)性

　　證券市場是風險直接交換的場所，作為市場的“看門人”，證券公司發(fā)揮著推動市場高質(zhì)量發(fā)展的專業(yè)作用，承擔著保障投資者合法權(quán)益、維護國家金融安全的社會責任。2024年新“國九條”的提出將證券公司置于更加嚴格的監(jiān)管環(huán)境，數(shù)據(jù)資源的管理、會計核算與披露也將成為審計和監(jiān)管部門關(guān)注的重點，例如證券公司獲取和存儲的客戶數(shù)據(jù)，包括身份信息、交易記錄和信用狀況等，這類數(shù)據(jù)具有一定的敏感性，對安全處理、存儲、傳輸?shù)然顒佑懈叩暮弦?guī)要求。

　　三、證券公司數(shù)據(jù)資源入表的經(jīng)濟價值

　　數(shù)據(jù)作為第五大生產(chǎn)要素，其經(jīng)濟價值已經(jīng)被各行業(yè)認可。數(shù)據(jù)資源入表，就是從財務角度認可數(shù)據(jù)資源產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，通過會計核算對數(shù)據(jù)資源進行可靠確認和計量，使其價值具象化。一方面，數(shù)據(jù)資源入表能夠展示證券公司的數(shù)字競爭優(yōu)勢，幫助會計信息的使用者判斷數(shù)據(jù)資源對公司的重要性，做出科學合理的決策；另一方面，證券公司以充分釋放數(shù)據(jù)資源價值為目標，數(shù)據(jù)資源入表，可減少投入期費用計損益對利潤的一次性影響，提升公司盈利水平，同時增厚表內(nèi)資產(chǎn)，更準確地反映資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，提升財務報表質(zhì)量；此外，數(shù)據(jù)資源入表實現(xiàn)公司對數(shù)據(jù)持有權(quán)力的確認，可在一定程度上防范數(shù)據(jù)商業(yè)秘密被侵犯。

　　四、證券公司數(shù)據(jù)資源入表路徑

　　(一)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認

　　并非所有的數(shù)據(jù)都能入表，要辨析數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的區(qū)別。參考中國信通院《數(shù)據(jù)資產(chǎn)化：數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認與會計計量研究報告(2020年)》，數(shù)據(jù)是客觀存在的資源，具有天然屬性，表現(xiàn)為對實物或數(shù)量方面的管理；數(shù)據(jù)資產(chǎn)代表所有者在一段時期內(nèi)通過持有或使用該實體所生產(chǎn)的一項或系列經(jīng)濟收益，具有經(jīng)濟屬性。本文認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于財務領(lǐng)域的概念，數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認就是確認哪些數(shù)據(jù)資源可以入表，以及作為何種資產(chǎn)入表。結(jié)合《暫行規(guī)定》的適用范圍來看，能夠入表的數(shù)據(jù)資源應符合資產(chǎn)的一般定義，判斷是否具備一定的權(quán)力(擁有或控制)、經(jīng)濟利益流入的可能性、以及成本是否可靠計量三大原則。

　　首先，證券公司應基于業(yè)務流程識別數(shù)據(jù)資源，對全量數(shù)據(jù)進行盤點，分級分類建立數(shù)據(jù)資源目錄，初篩可存儲且能夠帶來經(jīng)濟利益的數(shù)據(jù)資源，以保證后續(xù)數(shù)據(jù)入表的可操作性，這一過程可以借助分析模型和挖掘工具來提高數(shù)據(jù)識別的準確性和效率；然后，結(jié)合數(shù)據(jù)資源的持有目的、區(qū)分應用場景，評估數(shù)據(jù)資源的價值，貨幣化度量數(shù)據(jù)應用場景價值，進一步篩選出經(jīng)濟利益流入的可能性>50%且成本能夠可靠計量的數(shù)據(jù)資源，將自用的數(shù)據(jù)資源及利用數(shù)據(jù)資源對外提供產(chǎn)品或服務的計入無形資產(chǎn)，將持有已備出售的數(shù)據(jù)資源計入存貨。本文認為，證券公司的數(shù)據(jù)資源通常符合自用或利用數(shù)據(jù)資源對外提供產(chǎn)品或服務的應用場景，并非完全轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)資源的所有權(quán)，建議以無形資產(chǎn)形式入表，鑒于數(shù)據(jù)資源的獨特性質(zhì)，應單獨設(shè)置數(shù)據(jù)資源二級科目，以區(qū)分傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)如專利、著作權(quán)等。

　　(二)初始計量

　　《暫行規(guī)定》關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量沒有突破現(xiàn)行的無形資產(chǎn)、存貨相關(guān)準則，公司取得資產(chǎn)的初始計量，除合并外，均以歷史成本計量。

　　對于作為無形資產(chǎn)核算的數(shù)據(jù)資源，如果來自外部采購，依據(jù)合同，其采購成本相對明確，初始確認成本包括采購成本(購買價款、相關(guān)稅費)及使資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的數(shù)據(jù)處理等再加工成本；如果是伴生于內(nèi)部運營系統(tǒng)，經(jīng)過研發(fā)形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應按使資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的實際支出計量，對數(shù)據(jù)處理過程中的各項支出予以歸集和分攤，將數(shù)據(jù)采集、整理階段發(fā)生的支出予以費用化，將后續(xù)加工、清洗、分析、挖掘、應用階段視為開發(fā)階段，開發(fā)階段開始資本化的時點為基于具體業(yè)務需求開始數(shù)據(jù)加工的時點。

　　(三)后續(xù)計量

　　1.后續(xù)支出

　　為保持數(shù)據(jù)資源價值的持續(xù)性，公司需要對數(shù)據(jù)資源展開持續(xù)分析、挖掘，相關(guān)支出需要持續(xù)更新，對于數(shù)據(jù)運維存儲及安全成本投入等日常性支出確認為當期損益，滿足資本化條件的支出增加原有數(shù)據(jù)資源成本。

　　2.期末計量

　　作為無形資產(chǎn)確認的數(shù)據(jù)資源期末計量，涉及攤銷和減值兩個問題。數(shù)據(jù)資源的使用壽命具有不確定性，一般可設(shè)定為三至五年，依據(jù)合同約定或數(shù)據(jù)實際使用情況具體確定，考慮到數(shù)據(jù)資源的時效性，建議采取加速攤銷法。同時，充分考慮數(shù)據(jù)資源的期末市場價值，有合同約定的按合同價，減去交易過程中的相關(guān)稅費，與數(shù)據(jù)資源成本相比較確認減值金額，計入無形資產(chǎn)減值準備-數(shù)據(jù)資源減值準備科目。

　　3.資產(chǎn)處置

　　當數(shù)據(jù)資源預期不能為公司帶來經(jīng)濟利益(如合同終止、缺乏應用場景或時效性較低)，則需要進行報廢或轉(zhuǎn)讓，終止資產(chǎn)的賬面價值，與所得價款的差計入當期損益(營業(yè)外支出或資產(chǎn)處置損益)。

　　(四)信息披露

　　證券公司應對確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源采取表內(nèi)列示、報表附注披露和文本披露模式。針對《暫行規(guī)定》提出的自愿披露形式，證券公司可考慮定性+定量靈活披露，定性披露內(nèi)容包括數(shù)據(jù)資源的應用場景、入表核算的合理性、數(shù)據(jù)質(zhì)量安全信息等；定量披露內(nèi)容包括形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的原始數(shù)據(jù)的規(guī)模、數(shù)據(jù)潛力測算、安全成本、關(guān)鍵技術(shù)和人才投入等。此外，對于尚不滿足入表條件的數(shù)據(jù)資源，可以自愿披露無法入表的原因等信息。

　　五、提高證券公司數(shù)據(jù)資源入表率的建議

　　對于證券公司而言，數(shù)據(jù)資源入表是順應數(shù)字化時代潮流的必然趨勢，《暫行規(guī)定》自2024年1月1日起施行，初步統(tǒng)一了核算規(guī)范，為證券公司數(shù)據(jù)資源入表提供了契機，但在業(yè)內(nèi)全面實施落地仍需探索。提高證券公司數(shù)據(jù)資源入表率，建議采用“由點及面”的方式，即選取相對簡單的業(yè)務模式開展數(shù)據(jù)資源入表試點，再進行全面推廣。數(shù)據(jù)資源入表是一項系統(tǒng)性工程，涉及各業(yè)務條線，需要多方共同參與，建議重點從以下幾方面發(fā)力：

　　(一)立足頂層設(shè)計，構(gòu)建公司級數(shù)據(jù)管理體系

　　以充分發(fā)揮數(shù)據(jù)價值為核心理念，建立適應公司戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務需求的數(shù)據(jù)管理體系。一方面，需要從公司層面對全域數(shù)據(jù)進行統(tǒng)籌管理，由技術(shù)部門牽頭，對接數(shù)據(jù)廠商，運用先進的算法和工具搭建數(shù)據(jù)標準化管理系統(tǒng)，打破數(shù)據(jù)分散在不同條線或部門的壁壘，并建立完善的數(shù)據(jù)管理制度，推動各部門按標準流程開展數(shù)據(jù)管理工作；另一方面，要求公司具備相應的數(shù)據(jù)管理人才，財務人員也應主動參與其中，提出數(shù)據(jù)管理的財務要求，從而將會計核算職能與系統(tǒng)、流程有機結(jié)合。

　　(二)保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，強化數(shù)據(jù)入表規(guī)范性

　　保證數(shù)據(jù)質(zhì)量是入表的前提，直接影響數(shù)據(jù)資源的應用效果，進而影響入表價值。首先，明確數(shù)據(jù)權(quán)屬問題，加強對數(shù)據(jù)資源的內(nèi)部控制，培養(yǎng)員工的數(shù)據(jù)安全意識，確保在授權(quán)范圍內(nèi)處理、使用數(shù)據(jù)，并通過數(shù)據(jù)加密、備份和恢復技術(shù)，防范數(shù)據(jù)泄露或丟失的系統(tǒng)性風險；其次，加強財務信息披露和監(jiān)管，提高數(shù)據(jù)資源信息披露的透明度和可信度，增強投資者信心，促進公司穩(wěn)健發(fā)展；然后，始終關(guān)注數(shù)據(jù)模型的準確度、確保數(shù)據(jù)價值評估和成本歸集可靠，避免入表資產(chǎn)價值虛高或重復確認，加強與專業(yè)機構(gòu)合作，保證財務報表質(zhì)量。

　　(三)廣泛交流，探索數(shù)據(jù)共享模式

　　《金融科技發(fā)展規(guī)劃(2022-2025年)》提出金融數(shù)據(jù)要跨機構(gòu)、跨地域、跨行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)范共享,證券公司在業(yè)內(nèi)跨機構(gòu)交流合作的基礎(chǔ)上，還應嘗試跨行業(yè)共享經(jīng)驗和資源，推動數(shù)據(jù)共享和流通，不僅可以提高數(shù)據(jù)資源的利用效率，還可以促進金融創(chuàng)新和業(yè)務發(fā)展，拓展新的數(shù)據(jù)資源和應用場景。