中國證券監(jiān)督管理委員會四川監(jiān)管局網(wǎng)站近日公布的行政監(jiān)管措施決定書（〔2019〕48號）顯示，經(jīng)查，大華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大華會計所”）在執(zhí)業(yè)成都衛(wèi)士通信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司（以下簡稱“衛(wèi)士通”，002268.SZ）2018年內(nèi)部控制鑒證項目過程中存在以下問題：

　　一、未簽訂業(yè)務約定書。大華會計所未與衛(wèi)士通簽訂內(nèi)部控制鑒證業(yè)務約定書。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第九條的相關規(guī)定。

　　二、未制定鑒證工作計劃。大華會計所未就內(nèi)部控制鑒證工作制定總體策略和具體計劃。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第十一條的相關規(guī)定。

　　三、實施內(nèi)控鑒證有關工作不到位。大華會計所在鑒證業(yè)務中，存在穿行測試、控制測試執(zhí)行不到位、底稿記錄不全或內(nèi)容矛盾、獲取證據(jù)不充分、就發(fā)現(xiàn)的有關內(nèi)部控制缺陷未全部與治理層及管理層溝通也未說明原因等行為。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第二十四條、第三十四條、第四十九條和《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第九條、第十條、第十一條的相關規(guī)定。

　　綜上，大華會計所上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定，四川證監(jiān)局決定對大華會計所及簽字注冊會計師鐘平修、曹云華采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

　　經(jīng)中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，大華會計所成立于2012年2月9日，楊雄、梁春為執(zhí)行事務合伙人，全國共32家分支機構(gòu)。當事人鐘平修就職于大華會計所四川分所，大專學歷，會計學專業(yè)，于2002年10月28日獲得批準注冊；曹云華就職于大華會計所四川分所，本科學歷，畢業(yè)于北京工商大學管理工程專業(yè)，于2015年7月30日獲得批準注冊。

　　衛(wèi)士通成立于1998年4月23日，注冊資本8.38億元，于2008年8月11日在深交所掛牌，卿昱為法定代表人，截至2019年9月30日，中國電子科技網(wǎng)絡信息安全有限公司為第一大股東，持股2.97億股，持股比例35.43%。

　　經(jīng)中國網(wǎng)財經(jīng)梳理，據(jù)不完全統(tǒng)計，大華會計所在2019年共7次遭到證監(jiān)會點名。2019年4月28日，大華會計所及注冊會計師張文榮、馬玉婧被湖南證監(jiān)局采取出具警示函監(jiān)管措施的決定，因在【中兵紅箭(000519)、股吧】股份有限公司審計中存違規(guī)行為；2019年5月10日，大華會計所及其2名注冊會計師徐德、陳瑜星被深圳證監(jiān)局出具警示函，因其在深圳市芭田生態(tài)工程股份有限公司2016年年報審計執(zhí)業(yè)中存在3宗違規(guī)；2019年7月26日，大華會計所及注冊會計師張興、劉國平曾被深圳證監(jiān)局出具警示函，因在對深圳市科陸電子科技股份有限公司2017年年報審計中存在4項違規(guī)。

　　2019年10月18日，大華會計所及注冊會計師施丹丹、楊勇勝曾被深圳證監(jiān)局出具警示函，因在對執(zhí)行的億豐潔凈科技江蘇股份有限公司2016年年報審計項目中，存2項違規(guī)；2019年11月15日，大華會計所及注冊會計師張鴻彥、黃羽曾被黑龍江證監(jiān)局采取出具警示函措施的決定，因在審計哈爾濱哈投投資股份有限公司2018年財務報表過程中存2項違規(guī)；2019年12月06日，大華會計所及注冊會計師王建華、鄭榮富曾被深圳證監(jiān)局采取監(jiān)管談話措施的決定，因在執(zhí)業(yè)國民技術股份有限公司2018年商譽審計中存在4項違規(guī)。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第九條規(guī)定：注冊會計師應當在其他鑒證業(yè)務開始前，與委托人就其他鑒證業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書，以避免雙方對其他鑒證業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。如果委托人與責任方不是同一方，業(yè)務約定書的性質(zhì)和內(nèi)容可以有所不同。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第十一條規(guī)定：注冊會計師應當計劃其他鑒證業(yè)務工作，以有效執(zhí)行其他鑒證業(yè)務。計劃工作包括制定總體策略和具體計劃。總體策略包括確定其他鑒證業(yè)務的范圍、重點、時間安排和實施。具體計劃包括擬執(zhí)行的證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍以及選擇這些程序的理由。計劃工作的性質(zhì)和范圍因被鑒證單位的規(guī)模、復雜程度以及注冊會計師的相關經(jīng)驗等情況的不同而存在差異。在計劃其他鑒證業(yè)務工作時，注冊會計師應當考慮下列主要因素：

　?。ㄒ唬I(yè)務約定條款；

　?。ǘ╄b證對象特征和既定標準；

　?。ㄈ┢渌b證業(yè)務的實施過程和可能的證據(jù)來源；

　?。ㄋ模Ρ昏b證單位及其環(huán)境的了解，包括對鑒證對象信息可能存在重大錯報風險的了解；

　　（五）確定預期使用者及其需要，考慮重要性以及鑒證業(yè)務風險要素；

　?。⑴c業(yè)務的人員及其技能的要求，包括專家參與的性質(zhì)和范圍。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第二十四條規(guī)定：在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評價鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應當了解并評價哪些因素可能會影響預期使用者的決策。

　　注冊會計師應當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務中，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第三十四條規(guī)定：注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，據(jù)此形成鑒證結(jié)論。證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關性和可靠性。

　　《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第四十九條規(guī)定：注冊會計師應當將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應當考慮，使未曾接觸該項其他鑒證業(yè)務的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。

　　《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第九條規(guī)定：如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

　　《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第十條規(guī)定：注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

　　《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第十一條規(guī)定：注冊會計師還應當及時向相應級別的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷：

　?。ㄒ唬┮严蚧驍M向治理層通報的值得關注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報；

　?。ǘ┰趯徲嬤^程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　本條第一款第（一）項所述事項應當采取書面方式通報。

　　《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構(gòu)，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

　　《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十三條規(guī)定：注冊會計師應當秉承風險導向?qū)徲嬂砟?，嚴格?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

　　以下為原文：

　　關于對大華會計師事務所（特殊普通合伙）及鐘平修、曹云華采取出具警示函措施的決定

　　〔2019〕48號

　　大華會計師事務所（特殊普通合伙）及鐘平修、曹云華：

　　依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關規(guī)定，我局對你所執(zhí)行的成都衛(wèi)士通信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司（以下簡稱衛(wèi)士通或公司）2018年內(nèi)部控制鑒證項目實施了現(xiàn)場檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你所及簽字注冊會計師鐘平修、曹云華在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

　　一、未簽訂業(yè)務約定書

　　你所未與衛(wèi)士通簽訂內(nèi)部控制鑒證業(yè)務約定書。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第九條的相關規(guī)定。

　　二、未制定鑒證工作計劃

　　你所未就內(nèi)部控制鑒證工作制定總體策略和具體計劃。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第十一條的相關規(guī)定。

　　三、實施內(nèi)控鑒證有關工作不到位

　　你所在鑒證業(yè)務中，存在穿行測試、控制測試執(zhí)行不到位、底稿記錄不全或內(nèi)容矛盾、獲取證據(jù)不充分、就發(fā)現(xiàn)的有關內(nèi)部控制缺陷未全部與治理層及管理層溝通也未說明原因等行為。上述行為不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》第二十四條、第三十四條、第四十九條和《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第九條、第十條、第十一條的相關規(guī)定。

　　綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條，我局決定對你所及簽字注冊會計師鐘平修、曹云華采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

　　按照《證券法》的有關規(guī)定，現(xiàn)提醒你們做好以下工作：（一）你所應嚴格遵照相關法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，及時采取措施加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量；（二）相關注冊會計師應加強對證券期貨相關法律法規(guī)的學習，勤勉盡責履行審計工作義務。你們應當在收到本決定書之日起20個工作日內(nèi)向我局提交書面報告。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　四川證監(jiān)局

　　2019年12月23日